筆者建議，國家應(yīng)該統(tǒng)一出臺政策對包括“代理記賬”等在內(nèi)的涉稅服務(wù)統(tǒng)一征收增值稅，這樣更有利于稅務(wù)師事務(wù)所集中精力開展核心業(yè)務(wù)，從而實(shí)現(xiàn)行業(yè)快速發(fā)展。
難題二：事務(wù)所異地執(zhí)業(yè)抵稅政策不夠明確
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案的通知》（財(cái)稅[2011]110號）明確了改革試點(diǎn)期間的過渡性政策安排，其對于跨地區(qū)稅種協(xié)調(diào)是這樣規(guī)定的：試點(diǎn)納稅人以機(jī)構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點(diǎn)，其在異地繳納的營業(yè)稅，允許在計(jì)算繳納增值稅時抵減；非試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)地區(qū)從事經(jīng)營活動的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。
應(yīng)該說，上述政策只是從整體上明確了試點(diǎn)地區(qū)事務(wù)所和非試點(diǎn)地區(qū)事務(wù)所異地執(zhí)業(yè)時的稅種協(xié)調(diào)問題，至于具體如何協(xié)調(diào)安排，政策規(guī)定并不明確。比如，試點(diǎn)地區(qū)稅務(wù)師事務(wù)所在非試點(diǎn)地區(qū)從事執(zhí)業(yè)活動時，對于其在異地繳納的營業(yè)稅在計(jì)算繳納增值稅時到底該如何抵減？對納稅人從事混業(yè)經(jīng)營的，在適用稅種、適用稅率、起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)稅方法、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等方面該如何處理？這些都還沒有明確的政策依據(jù)。筆者希望，有關(guān)部門在下一步試點(diǎn)中盡快出臺細(xì)化規(guī)定予以明確和完善。
難題三：涉稅協(xié)作服務(wù)項(xiàng)目可能重復(fù)納稅
我國現(xiàn)行營業(yè)稅法不支持稅務(wù)咨詢總分包服務(wù)實(shí)行營業(yè)稅“差額納稅”的特殊政策，這造成了稅務(wù)師事務(wù)所協(xié)作項(xiàng)目可能重復(fù)納稅。即總承包人需按與客戶簽訂的合同金額納稅，而協(xié)作單位也要依據(jù)分包協(xié)議金額申報納稅。從發(fā)展的眼光看，隨著稅務(wù)師行業(yè)自身服務(wù)不斷專業(yè)化的要求，一家稅務(wù)師事務(wù)所和其他稅務(wù)師事務(wù)所、會計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、資產(chǎn)評估事務(wù)所等專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，聯(lián)手為客戶提供服務(wù)的情形越來越常見，如果繼續(xù)沿用傳統(tǒng)的營業(yè)稅體制，在一定程度上會影響和制約行業(yè)的發(fā)展。
但是，上海市已經(jīng)比其他地區(qū)早一步解決了這一問題。《上海市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)本市營業(yè)稅差額征稅管理辦法》的通知（滬地稅貨[2010]28號）第39條規(guī)定，對七類具有鑒證職能事務(wù)所之間開展協(xié)作項(xiàng)目實(shí)行營業(yè)稅差額征稅，即對上海市有鑒證職能的會計(jì)、稅務(wù)、資產(chǎn)評估、律師、房地產(chǎn)土地估價、工程造價、專利代理等七類具有鑒證職能事務(wù)所（公司）之間開展協(xié)作項(xiàng)目，視同代理業(yè)務(wù)，可按取得的全部收入扣除支付給協(xié)作方相關(guān)費(fèi)用后的余額為計(jì)稅營業(yè)額。因此，上海試點(diǎn)“營改增”后，按照相關(guān)政策規(guī)定，上海的稅務(wù)師事務(wù)所如果存在總分包服務(wù)，可按取得的全部收入扣除支付給協(xié)作方相關(guān)費(fèi)用后的余額作為銷售額計(jì)算繳納增值稅。
除上海市外，其他地區(qū)包括即將參與第二批“營改增”試點(diǎn)的地區(qū)都還沒有類似上海市的相關(guān)政策。因此，其他地區(qū)稅務(wù)師事務(wù)所的總分包服務(wù)在“營改增”后該如何計(jì)算繳納增值稅，值得有關(guān)部門研究。
難題四：事務(wù)所可抵扣進(jìn)項(xiàng)少導(dǎo)致稅負(fù)偏高
一般來說，對于原適用5%營業(yè)稅稅率的咨詢鑒證服務(wù)企業(yè)，試點(diǎn)后適用增值稅稅率為6%.按照試點(diǎn)方案，事務(wù)所鑒證類和咨詢類業(yè)務(wù)的應(yīng)稅收入將按照6%的稅率計(jì)征增值稅。從理論上講，實(shí)行增值稅后，由于事務(wù)所在采購環(huán)節(jié)負(fù)擔(dān)的增值稅可以抵扣，事務(wù)所總體稅負(fù)應(yīng)該有可能獲得一定程度的降低。但是，實(shí)際上稅務(wù)師事務(wù)所由于可抵扣進(jìn)項(xiàng)很少，可能導(dǎo)致一定程度上的稅負(fù)偏高。
稅務(wù)師事務(wù)所為“人合組織”，主要成本構(gòu)成中固定資產(chǎn)成本和人工費(fèi)用成本較高，如工資、薪金、房屋租金、業(yè)務(wù)信息費(fèi)、交通食宿等。而這些成本并不能獲得增值稅發(fā)票，因而不能產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅，導(dǎo)致可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額很少，事務(wù)所最終稅負(fù)可能比以前更高。
筆者以為，“營改增”的本意是要減輕相關(guān)服務(wù)行業(yè)的稅負(fù)水平，但如果稅改增加了稅負(fù)，則與立法本意相悖。注冊稅務(wù)師行業(yè)屬智力密集型行業(yè)，按照營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法的有關(guān)規(guī)定，增值稅可予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目在本行業(yè)具有比例低、金額小的特點(diǎn)，與其他行業(yè)并列實(shí)施似有不妥。
筆者建議注稅行業(yè)協(xié)會組織，應(yīng)該根據(jù)本行業(yè)的特點(diǎn)和實(shí)際情況，提出可行性操作方案，以稅務(wù)師事務(wù)所實(shí)際測算結(jié)果為依據(jù)，匯總后上報有關(guān)部門，反映行業(yè)訴求，爭取擴(kuò)大可抵扣范圍的優(yōu)惠政策。
作者單位：深圳稅橋稅務(wù)師事務(wù)所
