日前，財(cái)政部、稅務(wù)總局出臺(tái)了股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股所得稅優(yōu)惠政策，引起了社會(huì)各界廣泛關(guān)注。為進(jìn)一步幫助各地理解和把握政策及征管規(guī)定，現(xiàn)對(duì)有關(guān)政策口徑解析如下：
1.股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股所得稅優(yōu)惠政策出臺(tái)的背景是什么？
答：近年來(lái)，面對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)的趨勢(shì)變化和特點(diǎn)，國(guó)家實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略，加快推進(jìn)以科技創(chuàng)新為核心的全面創(chuàng)新，加快科技成果向現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力轉(zhuǎn)化，大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新形勢(shì)不斷高漲，科技成果轉(zhuǎn)化積極性明顯提高。在此過(guò)程中，為留住并激勵(lì)優(yōu)秀人才，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始實(shí)施股權(quán)激勵(lì)，相關(guān)稅收政策也逐漸受到社會(huì)關(guān)注。
為深入推動(dòng)國(guó)家創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新戰(zhàn)略的實(shí)施，大力推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，充分調(diào)動(dòng)科研人員創(chuàng)新活力和積極性，使科技成果最大程度轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，對(duì)非上市公司符合條件的股權(quán)激勵(lì)以及技術(shù)成果投資入股實(shí)行所得稅遞延納稅優(yōu)惠，以有效降低股權(quán)激勵(lì)稅收負(fù)擔(dān)，緩解科技成果轉(zhuǎn)化過(guò)程中無(wú)現(xiàn)金流繳稅困難。
2.為貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院決定，稅務(wù)總局采取了哪些措施？
答：為貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院有關(guān)精神，9月20日，財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕101號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“101號(hào)文件”），對(duì)符合條件的非上市公司股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股實(shí)行所得稅遞延納稅優(yōu)惠。隨后，稅務(wù)總局制發(fā)《關(guān)于股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股所得稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第62號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“62號(hào)公告”），對(duì)有關(guān)政策細(xì)節(jié)和稅收征管問(wèn)題作了進(jìn)一步明確。與此同時(shí)，稅務(wù)總局制發(fā)了《關(guān)于做好股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股所得稅政策貫徹落實(shí)工作的通知》（稅總函〔2016〕496號(hào)），從組織領(lǐng)導(dǎo)、稅收宣傳、納稅服務(wù)、征收管理、分析應(yīng)對(duì)等五個(gè)方面，制定10條工作措施，督促各地稅務(wù)機(jī)關(guān)不折不扣抓好政策落實(shí)。
3.此次股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股所得稅優(yōu)惠政策包括哪些內(nèi)容？
答：此次政策調(diào)整，主要包括3個(gè)方面：一是對(duì)非上市公司實(shí)施符合條件的股權(quán)激勵(lì)實(shí)行遞延納稅政策；二是將上市公司股權(quán)激勵(lì)納稅期限適當(dāng)延長(zhǎng)，并擴(kuò)大了適用人員范圍；三是對(duì)企業(yè)或個(gè)人以技術(shù)成果投資入股實(shí)行遞延納稅政策。
4.此次稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在哪些方面？
答：主要體現(xiàn)在以下4個(gè)方面：
一是繳稅壓力大大緩解。非上市公司實(shí)施符合條件的股權(quán)激勵(lì)、企業(yè)和個(gè)人以技術(shù)成果投資入股，由于缺乏現(xiàn)金流，納稅人當(dāng)期繳稅可能存在一定壓力。實(shí)施遞延納稅，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)再繳稅，將大大緩解股權(quán)激勵(lì)行權(quán)和技術(shù)入股當(dāng)期納稅的資金壓力。同時(shí)，上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)，納稅人可在12個(gè)月以內(nèi)完稅，也給納稅人籌措納稅資金預(yù)留了充裕時(shí)間。
二是納稅環(huán)節(jié)有效簡(jiǎn)化。對(duì)非上市公司實(shí)施符合條件的股權(quán)激勵(lì)、企業(yè)和個(gè)人以技術(shù)成果投資入股，遞延納稅的規(guī)定使兩個(gè)征稅環(huán)節(jié)合并，簡(jiǎn)化了納稅操作。
三是稅收負(fù)擔(dān)明顯下降。對(duì)非上市公司實(shí)施符合條件的股權(quán)激勵(lì)，調(diào)整為轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)統(tǒng)一按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，適用20%稅率征收個(gè)人所得稅，稅負(fù)較之前最高45%稅率明顯下降。
四是適用范圍充分?jǐn)U大。與之前高新技術(shù)企業(yè)股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)、上市公司股權(quán)激勵(lì)分期繳稅等稅收優(yōu)惠相比，此次優(yōu)惠適用范圍不再有企業(yè)范圍限制（除股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)外），激勵(lì)對(duì)象也不再局限于高管人員。
5.什么是股權(quán)激勵(lì)？為什么股權(quán)激勵(lì)要納稅？
答：與獎(jiǎng)金、福利等現(xiàn)金激勵(lì)類(lèi)似，股權(quán)激勵(lì)是企業(yè)以股權(quán)形式對(duì)員工的一種激勵(lì)。企業(yè)通過(guò)低于市場(chǎng)價(jià)或無(wú)償授予員工股權(quán)，對(duì)員工此前的工作業(yè)績(jī)予以獎(jiǎng)勵(lì)，并進(jìn)一步激發(fā)其工作熱情，與企業(yè)共同發(fā)展。股權(quán)激勵(lì)中，員工往往低價(jià)或無(wú)償取得企業(yè)股權(quán)。對(duì)于該部分折價(jià)，實(shí)質(zhì)上是企業(yè)給員工發(fā)放的非現(xiàn)金形式的補(bǔ)貼或獎(jiǎng)金，應(yīng)在員工取得時(shí)計(jì)算納稅，這也是國(guó)際上的通行做法。
6.技術(shù)成果投資入股為什么要納稅？
答：技術(shù)成果投資入股，實(shí)質(zhì)是轉(zhuǎn)讓技術(shù)成果和以轉(zhuǎn)讓所得再進(jìn)行投資兩筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)同時(shí)發(fā)生。對(duì)于轉(zhuǎn)讓技術(shù)成果這一環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算納稅。
7.什么是遞延納稅？
答：股權(quán)激勵(lì)在員工購(gòu)買(mǎi)取得股權(quán)時(shí)需要計(jì)算納稅，技術(shù)成果投資入股當(dāng)期也要計(jì)算納稅。但從實(shí)際來(lái)看，納稅人此時(shí)往往取得的是股權(quán)形式的所得，沒(méi)有現(xiàn)金流，納稅存在一定困難。遞延納稅正是針對(duì)以上情況，將納稅時(shí)點(diǎn)遞延至股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，即納稅人因股權(quán)激勵(lì)或技術(shù)成果投資入股取得股權(quán)時(shí)先不納稅，待實(shí)際轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)再納稅。遞延納稅的好處是解決納稅人納稅義務(wù)發(fā)生當(dāng)期缺乏現(xiàn)金流繳稅的困難。
8.非上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的遞延納稅政策是什么？
答：非上市公司實(shí)施符合條件的股權(quán)激勵(lì)，納稅人可在股票（權(quán)）期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)獲得時(shí)暫不納稅，待實(shí)際轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，直接按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本及合理稅費(fèi)后的差額，適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，按20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
9.股權(quán)激勵(lì)都有哪些主要形式？
答：此次出臺(tái)的股權(quán)激勵(lì)遞延納稅政策適用的股權(quán)激勵(lì)形式，包括股票（權(quán)）期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，具體如下：
股票（權(quán)）期權(quán)是指公司給予激勵(lì)對(duì)象在一定期限內(nèi)以事先約定的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)本公司股票（權(quán)）的權(quán)利。員工在行權(quán)時(shí)，可根據(jù)公司的發(fā)展情況，決定是否行權(quán)購(gòu)買(mǎi)股權(quán)。
限制性股票是指公司以一定的價(jià)格將本公司股權(quán)出售給員工，并同時(shí)規(guī)定，員工只有工作年限或業(yè)績(jī)目標(biāo)符合股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃規(guī)定的條件后，才能對(duì)外出售該股權(quán)。
股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)是指公司直接以公司股權(quán)無(wú)償對(duì)員工實(shí)施獎(jiǎng)勵(lì)。
10.非上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)享受遞延納稅政策需要滿足哪些條件？
答：需要在適用范圍、激勵(lì)計(jì)劃、激勵(lì)標(biāo)的、激勵(lì)對(duì)象、持有期限、行權(quán)期限、所屬行業(yè)方面同時(shí)滿足以下7個(gè)條件：
一是屬于境內(nèi)居民企業(yè)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。
二是股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃經(jīng)公司董事會(huì)、股東（大）會(huì)審議通過(guò)。未設(shè)股東（大）會(huì)的國(guó)有單位，經(jīng)上級(jí)主管部門(mén)審核批準(zhǔn)。股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃應(yīng)列明激勵(lì)目的、對(duì)象、標(biāo)的、有效期、各類(lèi)價(jià)格的確定方法、激勵(lì)對(duì)象獲取權(quán)益的條件、程序等。
三是激勵(lì)標(biāo)的應(yīng)為境內(nèi)居民企業(yè)的本公司股權(quán)。股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的標(biāo)的可以是技術(shù)成果投資入股到其他境內(nèi)居民企業(yè)所取得的股權(quán)。激勵(lì)標(biāo)的股票（權(quán)）包括通過(guò)增發(fā)、大股東直接讓渡以及法律法規(guī)允許的其他合理方式授予激勵(lì)對(duì)象的股票（權(quán)）。
四是激勵(lì)對(duì)象應(yīng)為公司董事會(huì)或股東（大）會(huì)決定的技術(shù)骨干和高級(jí)管理人員，激勵(lì)對(duì)象人數(shù)累計(jì)不得超過(guò)本公司最近6個(gè)月在職職工平均人數(shù)的30%。
五是股票（權(quán)）期權(quán)自授予日起應(yīng)持有滿3年，且自行權(quán)日起持有滿1年；限制性股票自授予日起應(yīng)持有滿3年，且解禁后持有滿1年；股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)自獲得獎(jiǎng)勵(lì)之日起應(yīng)持有滿3年。上述時(shí)間條件須在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃中列明。
六是股票（權(quán)）期權(quán)自授予日至行權(quán)日的時(shí)間不得超過(guò)10年。這一條件僅針對(duì)股票（權(quán)）期權(quán)形式的股權(quán)激勵(lì)。
七是實(shí)施股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的公司及其獎(jiǎng)勵(lì)股權(quán)標(biāo)的公司所屬行業(yè)均不屬于《股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄》范圍。公司所屬行業(yè)按公司上一納稅年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比最高的行業(yè)確定。這一條件僅針對(duì)股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)形式的股權(quán)激勵(lì)。
11.第4個(gè)條件中30%的人數(shù)比例如何計(jì)算？
答：30%比例的計(jì)算，按照實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的公司最近6個(gè)月在職職工平均人數(shù)計(jì)算。在職職工人數(shù)按照股票(權(quán))期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)獲得之上月起前6個(gè)月“工資、薪金所得”項(xiàng)目全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)的平均人數(shù)確定。
例1某企業(yè)2016年9月實(shí)施一項(xiàng)針對(duì)核心技術(shù)人員的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，激勵(lì)對(duì)象共20人。在其他條件符合規(guī)定的情況下，該企業(yè)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃能否遞延納稅？該企業(yè)2016年3月至8月“工資、薪金所得”個(gè)人所得稅全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)的人數(shù)分別為90人、95人、95人、100人、105人、105人。
解析：根據(jù)62號(hào)公告規(guī)定，在職職工人數(shù)，需要根據(jù)取得股權(quán)激勵(lì)之上月起前6個(gè)月“工資、薪金所得”項(xiàng)目的明細(xì)申報(bào)人數(shù)確定。
該企業(yè)激勵(lì)對(duì)象占最近6個(gè)月在職職工平均人數(shù)比＝20÷[（90＋95＋95＋100＋105＋105）÷6]≈20.34%＜30%。因此，該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃符合遞延納稅人數(shù)比例限制的條件。
12.上市公司股權(quán)激勵(lì)如何計(jì)稅？
答：上市公司股權(quán)激勵(lì)計(jì)稅方法不變，繼續(xù)按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2005〕35號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“35號(hào)文件”）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函〔2006〕902號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕5號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕461號(hào)）等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。此次政策調(diào)整，涉及上市公司股權(quán)激勵(lì)的內(nèi)容主要有三項(xiàng)：一是將股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)也納入比照35號(hào)文件計(jì)稅方法范圍內(nèi)；二是將原來(lái)可分期6個(gè)月繳稅的人員范圍，由高管擴(kuò)至全體員工；三是將6個(gè)月繳稅期限延長(zhǎng)至12個(gè)月。
13.個(gè)人以技術(shù)成果投資入股如何計(jì)稅？
答：企業(yè)或個(gè)人以技術(shù)成果投資入股境內(nèi)居民企業(yè)，如果被投資企業(yè)支付的對(duì)價(jià)全部為股權(quán)，企業(yè)或個(gè)人在現(xiàn)行相關(guān)稅收政策的基礎(chǔ)上，也可以選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。也就是說(shuō)，企業(yè)和個(gè)人技術(shù)成果投資入股選擇遞延納稅政策有2個(gè)條件：一是入股的企業(yè)必須是境內(nèi)居民企業(yè)；二是入股的被投資企業(yè)支付的對(duì)價(jià)100%為股權(quán)支付。若被投資企業(yè)支付的對(duì)價(jià)除股權(quán)外，還有現(xiàn)金，則不能選擇遞延納稅。
選擇遞延納稅的，在技術(shù)成果投資入股當(dāng)期暫不納稅，待實(shí)際轉(zhuǎn)讓股票或股權(quán)時(shí)，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納所得稅。
例2李某2016年9月以其所有的某項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)投資作價(jià)100萬(wàn)元入股A企業(yè)，獲得A企業(yè)股票50萬(wàn)股，占企業(yè)股本的5%。若李某發(fā)明該項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)的成本為20萬(wàn)元，入股時(shí)發(fā)生評(píng)估費(fèi)及其他合理稅費(fèi)共10萬(wàn)元。假設(shè)后來(lái)李某將這部分股權(quán)以200萬(wàn)元賣(mài)掉，轉(zhuǎn)讓時(shí)發(fā)生稅費(fèi)15萬(wàn)元，李某應(yīng)如何計(jì)算納稅？
解析：李某專(zhuān)利技術(shù)投資入股，有兩種稅收處理方式：一是按照原有政策，在入股當(dāng)期，對(duì)專(zhuān)利技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入扣除專(zhuān)利技術(shù)財(cái)產(chǎn)原值和相關(guān)稅費(fèi)的差額計(jì)算個(gè)人所得稅，并在當(dāng)期或分期5年繳納；二是按照新政策，專(zhuān)利技術(shù)投資入股時(shí)不計(jì)稅，待轉(zhuǎn)讓這部分股權(quán)時(shí)，直接以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除專(zhuān)利技術(shù)的財(cái)產(chǎn)原值和合理稅費(fèi)的差額計(jì)算個(gè)人所得稅。
按原政策計(jì)算：
李某技術(shù)入股當(dāng)期需繳稅，應(yīng)納稅額＝（100萬(wàn)元－20萬(wàn)元－10萬(wàn)元）×20%＝14萬(wàn)元
轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)李某也需繳稅，應(yīng)納稅額＝（200萬(wàn)元－100萬(wàn)元－15萬(wàn)元）×20%＝17萬(wàn)元
兩次合計(jì)，李某共繳納個(gè)人所得稅31萬(wàn)元。
按遞延納稅政策計(jì)算：
李某入股當(dāng)期無(wú)需繳稅。
待李某轉(zhuǎn)讓該部分股權(quán)時(shí)一次性繳稅。轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)納稅額=[200萬(wàn)元－（20萬(wàn)元＋10萬(wàn)元）－15萬(wàn)元]×20%＝31萬(wàn)元
雖然政策調(diào)整后，李某應(yīng)繳稅款與原來(lái)一樣，但李某在入股當(dāng)期無(wú)需繳稅，壓力大大減小，待其轉(zhuǎn)讓時(shí)再繳稅，確保有充足的資金流。
例3接例2，若李某選擇遞延納稅后，李某最終僅以40萬(wàn)元合理價(jià)格將股權(quán)賣(mài)掉，假設(shè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)稅費(fèi)為5萬(wàn)元。則轉(zhuǎn)讓時(shí)李某該如何計(jì)稅？
解析：根據(jù)遞延納稅相關(guān)政策，李某轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，按照轉(zhuǎn)讓收入扣除技術(shù)成果原值及合理稅費(fèi)后的余額，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。因此，雖然李某的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入較當(dāng)初專(zhuān)利技術(shù)投資時(shí)作價(jià)降低了，但其仍根據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓實(shí)際收入計(jì)算個(gè)人所得稅，李某技術(shù)成果投資入股風(fēng)險(xiǎn)大大降低。
應(yīng)繳稅款=[40萬(wàn)元－（20萬(wàn)元＋10萬(wàn)元）－5萬(wàn)元]×20%＝1萬(wàn)元
