案例:甲、乙公司均為增值稅一般納稅人。甲公司有部分存貨資產(chǎn)是2012年10月購買的，當時取得了增值稅專用發(fā)票，但由于財務人員疏忽，一直未入賬。之后，乙公司購買這部分存貨，同時要求甲公司出具增值稅專用發(fā)票。財務人員困惑，增值稅要怎么處理？未入賬的增值稅專用發(fā)票如何處理？
一、銷售賬外存貨要計算繳納增值稅。
《增值稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。
根據(jù)上述規(guī)定，甲公司銷售賬外存貨，發(fā)生了增值稅應稅行為，就要按規(guī)定計算銷項稅額，按規(guī)定開具發(fā)票。
二、賬外存貨對應的進項稅額如何處理。
第一種情形
《國家稅務總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕617號）第一條規(guī)定，增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票，應在開具之日起180日內(nèi)到稅務機關(guān)辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務機關(guān)申報抵扣進項稅額。
甲公司這部分賬外存貨對應的增值稅專用發(fā)票符合抵扣期間規(guī)定的，對這部分存貨入賬后，可以申報抵扣進項稅額。如2012年10月1日購買存貨并取得發(fā)票，2012年12月1日銷售給乙公司，距開具之日不滿180天，可到稅務機關(guān)辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)申報抵扣進項稅額。
第二種情形
《國家稅務總局關(guān)于增值稅一般納稅人取得的帳外經(jīng)營部分防偽稅控增值稅專用發(fā)票進項稅額抵扣問題的批復》（國稅函〔2005〕763號）規(guī)定，納稅人采用帳外經(jīng)營手段進行偷稅，其取得的帳外經(jīng)營部分防偽稅控專用發(fā)票，未按上述規(guī)定的時限進行認證，或者未在認證通過的當月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當期進項稅額并申報抵扣，因此，不得抵扣其帳外經(jīng)營部分的銷項稅額
如果甲公司2012年12月1日購買存貨并取得發(fā)票，直到2014年3月1日才銷售給乙公司，因這部分存貨一直未正常入賬，甲公司也未能在規(guī)定期限內(nèi)對上述發(fā)票進行認證或申報抵扣，那銷售這部分賬外存貨只確認銷項稅額，而沒有對應的可抵扣進項稅額。
兩點提示
提示一：根據(jù)現(xiàn)行增值稅管理規(guī)定，一般納稅人要求會計核算健全，能夠提供準確稅務資料，甲公司銷售這部分賬外存貨，會計上應作為前期差錯進行調(diào)整糾正。
提示二：前述事項僅為賬外經(jīng)營涉及到的增值稅的處理，其他納稅事項依照相關(guān)規(guī)定處理。 |
