稅收在社會經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著重要的調(diào)節(jié)作用，而稅收優(yōu)惠是稅收發(fā)揮其作用的一種重要手段。企業(yè)會計準則對于稅收返還有關(guān)的會計處理做出了比較詳細的規(guī)定，對于除稅收返還外的其他優(yōu)惠未予明確。本文就增值稅相關(guān)優(yōu)惠的會計處理進行分析。 稅收返還
增值稅涉及的稅收返還包括即征即退、先征后退（返）。 即征即退是指納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，由稅務(wù)部門先按稅收規(guī)定征稅，然后按規(guī)定即時退還的政策。因退還比例不同，具體又分為即征即退50%、即征即退80%、即征即退100%，實際稅負超3%部分即征即退等。即征即退由稅務(wù)部門負責(zé)退款，一般當(dāng)月征收當(dāng)月退還，較先征后退更具及時性，有利于增加納稅人的現(xiàn)金流量。現(xiàn)行增值稅返還政策大部分采取即征即退的方式。 先征后退（返）是指納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，由稅務(wù)部門先按稅收規(guī)定征稅，然后由財政部門按規(guī)定予以退還的政策。現(xiàn)行政策中，對化肥生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售的鉀肥，實行先征后返。對于先征后退，具體執(zhí)行時又分先征后退50%、先征后退100%等，如經(jīng)批準在新疆注冊的出版單位出版的出版物實行先征后退100%政策，對新聞出版類報紙實行先征后退50%政策。 稅收返還屬于政府補助的范圍，應(yīng)按照《企業(yè)會計準則——政府補助》規(guī)定，作為與收益相關(guān)的政府補助，直接計入當(dāng)期損益。 舉例：甲公司為一般納稅人，銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕100號）規(guī)定，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。2013年，取得即征即退稅款100萬元。會計處理時（單位，萬元，下同）：
借：銀行存款100
貸：營業(yè)外收入100。 企業(yè)所得稅處理時，若符合不征稅收入的確認條件，企業(yè)可以選擇是否作為不征稅收入處理。 此外，由于增值稅是價外稅，出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進項稅額是抵扣項目，體現(xiàn)為企業(yè)墊付資金的性質(zhì)，增值稅出口退稅，實質(zhì)上是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金，不屬于政府補助，會計上通過其他應(yīng)收款科目核算。
除稅收返還外的稅收優(yōu)惠
除上述稅收返還的政策外，增值稅還涉及減稅、免稅等形式。減稅是指從應(yīng)納稅款中減征部分稅款。免稅是指免征某一稅種、某一項目的稅款。根據(jù)《企業(yè)會計準則——政府補助》規(guī)定，政府補助是企業(yè)從政府直接取得的資產(chǎn)，不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟支持，不屬于政府補助準則規(guī)范的政府補助，所以，除稅收返還外的上述優(yōu)惠不適用《企業(yè)會計準則——政府補助》的有關(guān)規(guī)定。下面我們針對幾種主要情形分別進行分析。 稅控設(shè)備和技術(shù)維護費
增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備抵減增值稅額時，應(yīng)將抵減的增值稅額作為遞延收益處理，隨固定資產(chǎn)折舊分期計入損益。技術(shù)維護費抵減增值稅額時，直接計入當(dāng)期損益，沖減管理費用。以稅控設(shè)備抵減增值稅額為例，具體應(yīng)區(qū)分納稅人類別分別處理。 一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄。例如甲公司購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，取得專用發(fā)票，注明價款1000，稅款170，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計殘值0。會計處理為： 取得設(shè)備時，
借：固定資產(chǎn)1170
貸：銀行存款1170。 借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）1170
貸：遞延收益1170。 按月計提折舊時，
借：管理費用19.5
貸：累計折舊19.5。 借：遞延收益19.5
貸：管理費用19.5。 小規(guī)模納稅人不需另設(shè)“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，直接在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目核算，其余項目比照一般納稅人核算。 產(chǎn)品免稅
某些政策規(guī)定，對納稅人銷售的特定產(chǎn)品免征增值稅。由于法律規(guī)定銷售產(chǎn)品不需納稅，所以產(chǎn)品的銷售價格是不含稅的，企業(yè)定價時不必考慮銷項稅額，銷售方向購貨方收取的價款全部做收入處理。例如甲超市銷售蔬菜一批，收取款項100萬元。會計處理時，
借：銀行存款100
貸：主營業(yè)務(wù)收入100。 小微企業(yè)免稅
該政策對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅。由于該政策針對的是企業(yè)，而不是產(chǎn)品，銷售產(chǎn)品時，仍應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計算應(yīng)交增值稅，并確認為應(yīng)交稅費。在企業(yè)達到規(guī)定的免征增值稅條件時，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期營業(yè)外收入。 簡易征收方法中的優(yōu)惠
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）中對實行簡易征收辦法的情形作出了規(guī)定，包括依4%征收率減半征收增值稅，減按2%征收率征收增值稅等。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅〔2014〕57號）調(diào)整為“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”，實際繳納時，將稅額的50%轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。減按2%征收率征收增值稅情況下，直接按2%的稅率計提銷項稅額即可。 |
