1．視同銷售取得的收入未調(diào)增應(yīng)納稅所得。視同銷售取得的收入在會計上一般不確認為會計收入，但對照《企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱《實施條例》）第二十五條規(guī)定，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物的非貨幣性資產(chǎn)交換，以及用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)，應(yīng)計入當(dāng)期的應(yīng)稅收入。而在所得稅匯算清繳實際工作中，不少企業(yè)對記入營業(yè)費用的交客戶試用的產(chǎn)品、以及將產(chǎn)品發(fā)給職工作為福利和記入應(yīng)付福利費的勞保費用，都沒有調(diào)增應(yīng)納稅所得。
2．企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費以及超標準支出的財產(chǎn)保險等保險費，未調(diào)增應(yīng)納稅所得。按《實施條例》有關(guān)規(guī)定，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費以及超標準支出的財產(chǎn)保險等保險費，就應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得，而一些企業(yè)沒有調(diào)增。
3．超過規(guī)定標準發(fā)生的利息費用未調(diào)增應(yīng)納稅所得。實務(wù)中有三種錯誤表現(xiàn)：
（1）向非金融企業(yè)借款超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的利息費用，未調(diào)增應(yīng)納稅所得；
（2）向非金融企業(yè)借款未取得地稅局開具的發(fā)票，為調(diào)整應(yīng)納稅所得；
（3）在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的需要資本化的利息費用，未調(diào)增應(yīng)納稅所得；
（4）從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例超過規(guī)定標準發(fā)生的利息費用未調(diào)增應(yīng)納稅所得。
4．超標的業(yè)務(wù)招待費未調(diào)增應(yīng)納稅所得。一些企業(yè)對發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，除了按《實施條例》第四十三條規(guī)定，扣除發(fā)生額的60%外，其余40%部分的業(yè)務(wù)招待費以及超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入5‰的業(yè)務(wù)招待費，沒有調(diào)增應(yīng)納稅所得。
5．不符合條件的廣告贊和業(yè)務(wù)宣傳費支出來調(diào)增應(yīng)納稅所得。對不符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，如企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的非廣告性質(zhì)的贊助支出，就不能扣除，就應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得。
6．不合規(guī)的公益性捐贈支出未調(diào)增應(yīng)納稅所得。一種情形是不屬于規(guī)定的公益性捐贈支出的非公益、救濟性捐贈支出，未調(diào)增應(yīng)納稅所得；另一種情形是企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，超過年度利潤總額（是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤）12%的部分，未調(diào)增應(yīng)納稅所得。
7．不合規(guī)的企業(yè)之間各種支出未調(diào)增應(yīng)納稅所得。企業(yè)之間支付的管理費、租金、利息和特許權(quán)使用費等，都要調(diào)增應(yīng)納稅所得，而一些企業(yè)沒有調(diào)增應(yīng)納稅所得。
8．未經(jīng)核定的準備金支出未調(diào)增應(yīng)納稅所得。屬于不符合財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風(fēng)險準備等準備金支出，在匯算清繳時也應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得，而常被一些企業(yè)漏掉。
9．因發(fā)生損失收取的責(zé)任人賠償和保險賠款未調(diào)增應(yīng)納稅所得。企業(yè)發(fā)生損失，對已作為損失處理后又收回的責(zé)任人賠償和保險賠款，也應(yīng)作為計稅收入，調(diào)增應(yīng)納稅所得，可有些企業(yè)在匯算清繳中也未能調(diào)增應(yīng)納稅所得。還有些企業(yè)對已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部或者部分收回的，也未能作為收入調(diào)增應(yīng)納稅所得。
10．專項資金提取后改變用途的未調(diào)增應(yīng)納稅所得。一些企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，但上述專項資金提取后改變用途的，就不能在稅前扣除，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得，而有些企業(yè)并沒有這樣做。
11．發(fā)生的罰款、罰金、滯納金未調(diào)增應(yīng)納稅所得。一些企業(yè)因違反法律、行政法規(guī)而支付的罰款、罰金、滯納金，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得，而在匯算清繳中也未能調(diào)增應(yīng)納稅所得。
12、不應(yīng)扣除的成本費用未調(diào)增應(yīng)納稅所得。這種錯誤在現(xiàn)實中較多：
一是以不合規(guī)票據(jù)列支的成本費用未能調(diào)整應(yīng)納稅所得。實務(wù)中，有些企業(yè)經(jīng)常以“無抬頭”、“抬頭名稱不是本企業(yè)”、“抬頭為個人”或以前年度發(fā)票為依據(jù)列支成本費用，這些成本費用違反了稅法所要求的真實性原則，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得，而在實際工作中未調(diào)整應(yīng)納稅所得。
二是因核算不正確或不準確而多結(jié)轉(zhuǎn)的成本費用未調(diào)整應(yīng)納稅所得。如一些企業(yè)隨意改變成本核算、成本結(jié)轉(zhuǎn)方法，以至于違反會計準則多結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本費用，按照稅法規(guī)定，這些多結(jié)轉(zhuǎn)的生產(chǎn)成本費用就不能扣除，就應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得，而在實際操作中沒有調(diào)增應(yīng)納稅所得。
三是未實際發(fā)放的工資未調(diào)增應(yīng)納稅所得。依照稅法規(guī)定，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除的工資應(yīng)當(dāng)是企業(yè)已實際發(fā)放且屬于合理的工資，而那些未實際發(fā)放，如一些企業(yè)計提未發(fā)給職工的工資，就應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得，可在現(xiàn)實中不少企業(yè)就沒有調(diào)整應(yīng)納稅所得。 |
