案情簡介：近日，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)A公司對(duì)外付匯事項(xiàng)后續(xù)審核時(shí)，發(fā)現(xiàn)A公司受讓境外B公司持有的境內(nèi)C公司股權(quán)，未按規(guī)定扣繳B公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得非居民企業(yè)所得稅（A公司企業(yè)所得稅由地稅部門征管）。經(jīng)稅務(wù)人員政策輔導(dǎo)，A公司申報(bào)扣繳B公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓非居民企業(yè)所得稅427.86萬元。 稅法分析： 一、納稅義務(wù)的認(rèn)定：《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條規(guī)定，來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。 二、扣繳義務(wù)人的認(rèn)定：《企業(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定，對(duì)非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零四條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十七條所稱支付人，是指依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人。 三、納稅義務(wù)時(shí)間的認(rèn)定：《企業(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定，稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國稅發(fā)（2009）2號(hào)）規(guī)定，扣繳義務(wù)人每次代扣代繳稅款時(shí)，應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》及相關(guān)資料，并自代扣之日起7日內(nèi)繳入國庫。 四、征管范圍的劃分：《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知》（國稅發(fā)（2008）120號(hào)）規(guī)定，境內(nèi)單位向非居民企業(yè)支付《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得的，該項(xiàng)所得應(yīng)扣繳的企業(yè)所得稅的征管，由支付該項(xiàng)所得的境內(nèi)單位和個(gè)人的所得稅主管國家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)。 |
