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| 高校引進(jìn)人才住房補(bǔ)貼的稅務(wù)籌劃 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/21 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：852 |
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| 目前，各個(gè)高校，尤其是省屬和市屬高校，為了搶占人才制高點(diǎn)，引進(jìn)優(yōu)秀人才，競(jìng)相開(kāi)出了具有競(jìng)爭(zhēng)力的優(yōu)厚待遇，如配偶隨調(diào)、提供科研啟動(dòng)經(jīng)費(fèi)等，但其中最引人矚目的當(dāng)屬大額的住房補(bǔ)貼（或稱安家費(fèi)，這里統(tǒng)一稱為住房補(bǔ)貼，下同）。由于對(duì)稅法規(guī)定不熟悉，許多高校在向引進(jìn)人才承諾提供住房補(bǔ)貼時(shí)沒(méi)有考慮到個(gè)人所得稅的問(wèn)題，因此在方案中也就沒(méi)有明確提供的住房補(bǔ)貼是稅前還是稅后，在發(fā)放方式上經(jīng)常寫(xiě)明的是一次性發(fā)放。等到人才引進(jìn)到位，兌現(xiàn)住房補(bǔ)貼時(shí)才被稅務(wù)部門(mén)或財(cái)務(wù)部門(mén)告知發(fā)放的住房補(bǔ)貼要和當(dāng)月的工資、薪金所得一起合并計(jì)稅。由于金額大，稅負(fù)經(jīng)常高達(dá)45%。這不僅讓引進(jìn)的人才，也讓引進(jìn)人才的高校覺(jué)得瞠目結(jié)舌，難以接受。基于此，如何在制定人才引進(jìn)方案時(shí)就結(jié)合稅法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行合理籌劃，關(guān)系到高校人才戰(zhàn)略的落實(shí)和效果。筆者結(jié)合下面的例子，提出一些粗淺的看法。 嶺南大學(xué)2009年引進(jìn)緊缺專業(yè)博士12名，承諾一次性提供住房補(bǔ)貼10萬(wàn)元。如果一次性發(fā)放，則10萬(wàn)元適用40%的稅率，速算扣除數(shù)為10375，學(xué)校應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅29625元，稅負(fù)高達(dá)30%。學(xué)校為了降低稅負(fù)，決定改變當(dāng)初承諾的一次性發(fā)放方式，將這10萬(wàn)元在人才引進(jìn)協(xié)議約定的5年服務(wù)期中平均按月發(fā)放，一個(gè)月的發(fā)放金額為1667元。一個(gè)博士的月均工資按4500元計(jì)，稅前可以扣除的金額按2500元計(jì)，那么發(fā)放的住房補(bǔ)貼則屬于2000-5000這個(gè)區(qū)間，適用稅率為15%，每月稅額為250元，5年應(yīng)扣繳個(gè)稅總額為15000元。但如果經(jīng)過(guò)進(jìn)一步的稅務(wù)籌劃，稅負(fù)還有較大的下降空間。 一、利用當(dāng)?shù)氐淖》控泿呕峙湔?nbsp; 《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步深入城鎮(zhèn)住房制度改革加快住房建設(shè)的通知》（國(guó)發(fā)〔1998〕23號(hào)文件）規(guī)定，從1998年下半年開(kāi)始停止住房實(shí)物分配，逐步實(shí)現(xiàn)住房分配貨幣化、工資化，于是各地紛紛出臺(tái)貨幣分房政策，也就是可以對(duì)無(wú)房職工和住房面積未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的職工發(fā)放住房補(bǔ)貼。對(duì)于職工由于住房制度改革，按規(guī)定取得一定額度的住房補(bǔ)貼，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)地方政府規(guī)定一般都制定了免征個(gè)人所得稅的政策，如北京市地方稅務(wù)局在《關(guān)于明確個(gè)人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)政策問(wèn)題的通知》（京地稅個(gè)〔2002〕597號(hào)）規(guī)定，個(gè)人從單位取得的補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的住房補(bǔ)貼暫免征收個(gè)人所得稅。廣州地稅在《關(guān)于我市實(shí)行住房貨幣分配的人員有關(guān)個(gè)人所得稅征收問(wèn)題的通知》（穗地稅發(fā)〔1998〕141號(hào)）文規(guī)定，從1998年起，凡根據(jù)《關(guān)于廣州市直屬機(jī)關(guān)事業(yè)單位住房貨幣分配實(shí)施方案(試行)的通知》（穗府〔1998〕21號(hào)）文的有關(guān)規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)發(fā)給個(gè)人的住房補(bǔ)貼，在國(guó)家稅務(wù)總局未有新規(guī)定前，暫免征收個(gè)人所得稅。筆者所在的云南省曲靖市也出臺(tái)了相應(yīng)的免稅規(guī)定。根據(jù)曲靖市2004年出臺(tái)《曲靖市市級(jí)機(jī)關(guān)事業(yè)單位住房貨幣化實(shí)施細(xì)則》，甲大學(xué)引進(jìn)的12名剛參加工作的博士屬于中級(jí)技術(shù)職務(wù)，可以享受的住房補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)為：面積80平方米，每平方米的住房補(bǔ)貼額為350元，總額為28000元。甲大學(xué)可以按程序?yàn)橐M(jìn)的博士辦理住房補(bǔ)貼的申報(bào)手續(xù)，經(jīng)批準(zhǔn)后在核定的期限內(nèi)將10萬(wàn)元住房補(bǔ)貼中的2.8萬(wàn)元拿出來(lái)隨工資一起發(fā)放，免納個(gè)人所得稅。 二、利用年終一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法 根據(jù)2005年1月國(guó)家稅務(wù)總局頒布的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)）：行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位向其雇員發(fā)放的全年一次性獎(jiǎng)金作為單獨(dú)一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，具體為將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。由此規(guī)定，如果把住房補(bǔ)貼按月發(fā)放的同時(shí)，拿出一部分作為年終獎(jiǎng)發(fā)放就可以將部分資金的稅率從15%—20%降低為5%。如果每年的年終獎(jiǎng)為6000元，除以12個(gè)月，商數(shù)為500元，剛好可以適用5%的稅率，年終獎(jiǎng)稅額為300元。如果每年的年終獎(jiǎng)均為6000元，那么約定的5年服務(wù)期年終獎(jiǎng)部分共計(jì)為30000元，稅額共計(jì)為1500元。 100000元的住房補(bǔ)貼除去免稅的28000元和作為年終獎(jiǎng)的30000元后，剩余的42000元在60個(gè)月內(nèi)隨工資平均發(fā)放，則計(jì)稅情況如下表所示： 單位：元 總額 發(fā)放月數(shù) 月發(fā)放額 稅率 月稅額 稅額合計(jì) 42000 60 700 15% 105 6300 上表中之所以將稅率定為15%，原因是一個(gè)博士的月均工資一般在4500元左右，稅前可以扣除的金額一般在2500元左右，那么發(fā)放的住房補(bǔ)貼一般處于2000-5000這個(gè)區(qū)間。 經(jīng)過(guò)上述籌劃后，100000元的引進(jìn)人才住房補(bǔ)貼需納稅總額為7800元，而在5年內(nèi)簡(jiǎn)單按月平均發(fā)放的方案需納稅總額為15000元，兩相比較，節(jié)稅7200元，節(jié)稅率為48%。 三、以學(xué)校名義購(gòu)置資產(chǎn)的方法 新引進(jìn)的人才到校后要做的一個(gè)重要事情就是安家，要購(gòu)置很多家具、家電。承接上例，假設(shè)這部分家具、家電平均花費(fèi)在4.2萬(wàn)元。經(jīng)雙方協(xié)商同意后，引進(jìn)人才自己到市場(chǎng)上選購(gòu)合意的家具、家電或由校方統(tǒng)一進(jìn)行采購(gòu)，發(fā)票抬頭上開(kāi)具校方的名稱，所需經(jīng)費(fèi)從引進(jìn)人才住房補(bǔ)貼中開(kāi)支。所購(gòu)置的家具、家電由引進(jìn)人才無(wú)償使用，但列入學(xué)校的資產(chǎn)清冊(cè)，履行驗(yàn)收、造冊(cè)、盤(pán)點(diǎn)、報(bào)廢下賬等國(guó)有資產(chǎn)管理程序。在這樣的情況下，雖然手續(xù)上稍嫌繁瑣，但4.2萬(wàn)元的住房補(bǔ)貼支出就無(wú)需繳納個(gè)人所得稅。這樣100000元住房補(bǔ)貼需繳納個(gè)人所得稅的總額為1500元，稅負(fù)率為2%。 四、住房補(bǔ)貼支付方式的選擇 由于房?jī)r(jià)處于上升通道中，越晚購(gòu)房就越不劃算。因此學(xué)校在發(fā)放住房補(bǔ)貼時(shí)，如果單純采取化整為零、按月平均發(fā)放的方式，將導(dǎo)致引進(jìn)的人才無(wú)力購(gòu)房，面臨房?jī)r(jià)持續(xù)上漲的損失。解決此問(wèn)題的辦法有兩個(gè)，一個(gè)是引進(jìn)人才與校方簽訂借款協(xié)議，校方把住房補(bǔ)貼一次性借給所引進(jìn)人才（扣除個(gè)人所得稅后的金額），然后在約定的服務(wù)期內(nèi)逐月進(jìn)行沖抵。另一個(gè)方法就是由校方向當(dāng)?shù)囟悇?wù)局進(jìn)行請(qǐng)示，采取住房補(bǔ)貼一次性發(fā)放，個(gè)人所得稅按住房補(bǔ)貼總額在簽約服務(wù)期限（最多不要超過(guò)10年）進(jìn)行平均分?jǐn)傆?jì)算的方法，如蘇州和廣州的地方稅務(wù)局就規(guī)定了這樣的做法。下面以廣州地方稅務(wù)局的做法為例來(lái)舉例說(shuō)明： 某高校引進(jìn)人才甲博士取得了一次性安家費(fèi)10萬(wàn)元，甲博士與學(xué)校簽了5年的合約，假設(shè)甲博士當(dāng)月的工資薪金收入4500元，應(yīng)繳基本社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金500元，李博士當(dāng)月應(yīng)繳個(gè)人所得稅具體計(jì)算如下： 第一步：當(dāng)月工薪所得應(yīng)繳個(gè)人所得稅＝（工薪收入4500－費(fèi)用扣除額2000－社保費(fèi)和住房公積金500）×適用稅率10%－速算扣除數(shù)25＝175元 第二步：當(dāng)月工薪收入與安家費(fèi)合計(jì)應(yīng)繳個(gè)人所得稅＝［工薪收入4500＋住房補(bǔ)貼100000÷簽約期限5÷12月－2000－500］×15%－125＝425元 第三步：一次性安家費(fèi)應(yīng)繳個(gè)人所得稅＝（425－175）×簽約期限5×12月＝15000元 第四步：當(dāng)月實(shí)際應(yīng)繳個(gè)人所得稅＝175＋15000＝15175元 這種計(jì)算方法不僅讓引進(jìn)的人才及時(shí)拿到了足額的住房補(bǔ)貼，而且充分考慮到引進(jìn)人才住房補(bǔ)貼的性質(zhì)，即這筆錢(qián)是有約定條件的預(yù)發(fā)款項(xiàng)，約定的條件除了不同年數(shù)的服務(wù)期外，一般還規(guī)定了在約定的服務(wù)期內(nèi)引進(jìn)人才必須達(dá)到用人單位的考核要求，否則引進(jìn)人才就要退還或被扣發(fā)相應(yīng)金額的住房補(bǔ)貼。基于此，一次性發(fā)放的住房補(bǔ)貼應(yīng)在約定的服務(wù)期內(nèi)平均分?jǐn)傆?jì)算比較合理，也比較符合稅法規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。 曲靖師范學(xué)院 計(jì)劃財(cái)務(wù)處 李克亮 聯(lián)系電話：15912079512 |
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