問：從事污水處理的企業(yè)，在增值稅方面：按照增值稅條例的規(guī)定，從事污水處理勞務(wù)可以減免增值稅；在企業(yè)所得稅方面，污水處理企業(yè)享受企業(yè)所得稅“三免三減半”征收的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
請(qǐng)問在企業(yè)所稅減免期，減免的增值稅是否可以享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠？如污水處理公司某年經(jīng)營(yíng)虧損了10萬(wàn)元，增值稅減免了100萬(wàn)元（減免的增值稅企業(yè)在營(yíng)業(yè)外收入核算），利潤(rùn)有90萬(wàn)元，該年正好在企業(yè)所得稅免稅期，那么該企業(yè)是否可就這90萬(wàn)元享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠？或者是按90萬(wàn)元繳納企業(yè)所得稅？
答：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）規(guī)定：
（一）企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。
……
本條所稱財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國(guó)家投資，是指國(guó)家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕80號(hào)）第六條規(guī)定，企業(yè)同時(shí)從事不在《目錄》范圍的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目取得的所得，應(yīng)與享受優(yōu)惠的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)所得分開核算，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間共同費(fèi)用；沒有單獨(dú)核算的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
期間共同費(fèi)用的合理分?jǐn)偙壤梢园凑胀顿Y額、銷售收入、資產(chǎn)額、人員工資等參數(shù)確定。上述比例一經(jīng)確定，不得隨意變更。凡特殊情況需要改變的，需報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國(guó)稅函〔2010〕148號(hào)）明確了，稅收優(yōu)惠填報(bào)口徑。對(duì)企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損；當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)。
根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)取得的直接減免的增值稅，應(yīng)計(jì)入當(dāng)年應(yīng)稅收入，計(jì)繳企業(yè)所得稅。對(duì)公共污水處理經(jīng)營(yíng)虧損，不得用當(dāng)期（包括增值稅減免）和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)。 |
