企業(yè)出于融資需要，因自身抵押物不足，借用投資人、關(guān)聯(lián)公司及其他個(gè)人的房產(chǎn)辦理抵押貸款，是較為常見的經(jīng)營業(yè)務(wù)。營改增后，企業(yè)為他人房產(chǎn)（抵押物）辦理財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，可否取得增值稅專用發(fā)票，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額可否抵扣。
一、企業(yè)為他人房產(chǎn)投保，企業(yè)可否取得保險(xiǎn)公司開具的增值稅專用發(fā)票
保險(xiǎn)公司可否為投保人企業(yè)開具增值稅發(fā)票，要看財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)關(guān)系能否成立。在這個(gè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同中，合同雙方一方為被投保人、即保險(xiǎn)公司，另一方投保人并不是財(cái)產(chǎn)所有者、而是為財(cái)產(chǎn)投保的企業(yè)，投保標(biāo)的是他人的房產(chǎn)。被投保人是房產(chǎn)所有權(quán)人。根據(jù)《保險(xiǎn)法》及《民法通則》的相關(guān)規(guī)定，投保人的投保行為若要產(chǎn)生要約的效力，必須同時(shí)具備以下三個(gè)條件：（1）投保人必須具有民事權(quán)利能力和民事行為能力；（2）投保人必須對(duì)保險(xiǎn)標(biāo)的具有保險(xiǎn)利益；（3）投保人要按約定交付保費(fèi)。第一個(gè)和第三個(gè)條件顯然不存在任何問題。關(guān)鍵看第二個(gè)條件是否成立，即投保人企業(yè)對(duì)保險(xiǎn)標(biāo)的是否具有保險(xiǎn)利益。
企業(yè)為第三人的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行投保，是基于自身融資需要，第三人同意將自身房產(chǎn)作為企業(yè)貸款的抵押物，符合《擔(dān)保法》規(guī)定，在房產(chǎn)所有權(quán)人自愿履行簽署抵押合同并辦理抵押權(quán)登記之后，成為企業(yè)向銀行（抵押權(quán)人）貸款的抵押擔(dān)保人，抵押房產(chǎn)也成為投保企業(yè)的具有保險(xiǎn)利益的標(biāo)的物。
因此，企業(yè)基于自身貸款需要，為他人（抵押權(quán)人）的房產(chǎn)投保，履行支付了保費(fèi)義務(wù)，該保險(xiǎn)合同成立。保險(xiǎn)公司根據(jù)企業(yè)的需要，對(duì)一般納稅人企業(yè)應(yīng)該開具增值稅專用發(fā)票。
二、企業(yè)取得的保險(xiǎn)增值稅專用發(fā)票可否抵扣
企業(yè)出于融資需要，由他人為該融資進(jìn)行抵押擔(dān)保，企業(yè)為抵押物辦理保險(xiǎn)，支付了相關(guān)保險(xiǎn)費(fèi)用，取得的保費(fèi)增值稅專用發(fā)票真實(shí)有效。所接受的發(fā)票非虛開情形。
根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)附件一《營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：
（一）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。
（二）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
（四）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。
（五）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。
納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。
（六）購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。
企業(yè)購買財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)，雖然與貸款業(yè)務(wù)相關(guān)，但并不屬于購買的貸款服務(wù)，也不屬于上述其他不得抵扣情形。因此，企業(yè)取得的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)增值稅專用發(fā)票不需進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，可以抵扣；同時(shí)，支付的保險(xiǎn)費(fèi)用也是與企業(yè)自身經(jīng)營相關(guān)的、合理的業(yè)務(wù)支出，可以在所得稅前扣除。
