一、情報交換介紹
（一）概念
“稅收情報交換”是稅收協定（和專項協議）締約方為了稅收協定（和專項協議）所規定的稅種的正確查定與征收，相關法律和行政法規的正確執行以及相關人的起訴或裁決，而相互交換所需信息的行為，包括締約對方向我方提供情報和提出情報請求（“外來情報”）和我方向締約對方提供情報和提出情報請求（“對外情報”）。 （二）法律依據
1.我國政府與外國政府簽訂的關于對所得（或財產）避免雙重征稅和防止偷漏稅的協定（以下簡稱“稅收協定”）；
2.《內地和香港特別行政區關于對所得避免雙重征稅的安排》和《內地和澳門特別行政區關于對所得避免雙重征稅的安排》（以下簡稱“稅收安排”）；
3.我國政府與外國政府簽訂的關于稅收情報交換的協議（以下簡稱“專項協議”）；
4.《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則（以下簡稱稅收征管法）；
5.《國際稅收情報交換工作規程》（以下簡稱“工作規程”）；
6.其他相關法律法規規定。 （三）情報交換的類型
情報交換的類型包括專項情報交換、自動情報交換、自發情報交換以及同期稅務檢查、授權代表訪問和行業范圍情報交換等。
1.專項情報交換，是指締約國（地區）一方主管當局就國內某一稅務案件提出具體問題，并依據稅收協定請求締約國（地區）另一方主管當局提供相關情報，協助查證的行為。包括：獲取、查證或核實公司或個人居民身份，收取或支付價款、費用，轉讓財產或提供財產的使用等與納稅有關的情況、資料、憑證等。
2.自動情報交換，是指締約國（地區）雙方主管當局之間根據約定，以批量形式自動提供有關納稅人取得專項收入的稅收情報的行為。專項收入主要包括：利息、股息、特許權使用費收入；工資薪金，各類津貼、獎金，退休金收入；傭金、勞務報酬收入；財產收益和經營收入等。
3.自發情報交換，是指締約國（地區）一方主管當局將在稅收執法過程中獲取的其認為有助于締約國（地區）另一方主管當局執行稅收協定及其所涉及稅種的國內法的信息，主動提供給締約國（地區）另一方主管當局的行為。包括公司或個人收取或支付價款、費用，轉讓財產或提供財產使用等與納稅有關的情況、資料等。
4.同期稅務檢查，是指締約國（地區）主管當局之間根據同期檢查協議，獨立地在各自有效行使稅收管轄權的區域內，對有共同或相關利益的納稅人的涉稅事項同時進行檢查，并互相交流或交換檢查中獲取的稅收情報的行為。
5.授權代表訪問，是指締約國（地區）雙方主管當局根據授權代表的訪問協議，經雙方主管當局同意，相互間到對方有效行使稅收管轄權的區域進行實地訪問，以獲取、查證稅收情報的行為。
6.行業范圍情報交換，是指締約國（地區）雙方主管當局共同對某一行業的運營方式、資金運作模式、價格決定方式及偷稅方法等進行調查、研究和分析，并相互交換有關稅收情報的行為。 （四）可以提出的專項情報交換請求
稅務人員在日常的稅收征管工作中，發現跨境交易存在疑點，需要相關締約國（地區）主管當局協助提供稅收情報時，可以提出專項情報交換請求。具體包括：
1.需要了解交易對方納稅人的基本情況，包括：個人或公司的居民身份及實際地址、公司注冊地、公司控股情況、經營范圍、許可證書等，而這些資料在締約國另一方的。
2.需要了解納稅人從境外取得的收入或向境外支付的支出等情況：
（1）需要核實納稅人申報的收入或費用的真實性；
（2）需要核實納稅人與境外公司交易價格和金額的真實性；
（3）需要了解納稅人從境外取得或向境外支付股息、利息、租金、特許權使用費、財產收益、津貼、獎金、管理費用、傭金等各種款項的性質和金額等情況；
（4）需要獲取或核實納稅人與境外公司交易或從境外取得收入過程中支付款項使用的銀行帳號、金額、資金往來記錄等，而該金融機構在締約國另一方的。
3.需要獲取或核實交易另一方或國外分支機構保存的賬冊憑證的。
4.需要獲取或核實交易另一方等的納稅申報資料，以證實納稅人境外納稅的真實性和合法性的。
5.需要證實納稅人提供的與納稅有關的資料的真實性和合法性的。
6.需要證實納稅人與境外關聯企業或個人的關聯關系的，以及獲取納稅人境外關聯企業的基本資料，包括非上市關聯企業的合同、章程、財務報表、申報表、會計師查賬報告，以及納稅人與其關聯企業的交易情況等。
7.需要獲取稅務機關在涉稅案件調查或征管中所必需且可能存在于締約國另一方的其他資料。 二、情報交換工作中重點關注的跨境交易項目
隨著經濟全球化的進一步發展，我國經濟外向度和市場化程度不斷提高，國際間稅源的競爭更加白熱化。稅務機關應充分運用情報交換手段，掌握跨境交易的真實信息，維護好國家稅收權益。情報交換工作中應重點關注的跨境交易項目包括：
（一）跨境關聯交易定價的合理性。根據我國稅法規定，境內外關聯企業之間的產品購銷、勞務提供、財產轉讓、資金融通、特許權使用等，必須符合獨立交易原則。集團內部企業的利潤歸屬應與獨立企業在類似功能風險承擔情況下所獲取的利潤大致相符，關聯債資比例必須符合我國稅收政策。稅務機關應重點關注企業利用轉讓定價制造虛虧、從而避稅的現狀，積極利用轉讓定價規則來維護國家稅收主權。 （二）股權交易價格的真實性、合理性。外商投資企業的境外投資方，無論是境外企業，還是境外個人，發生股權轉讓交易，取得的股權轉讓所得都應該按照我國稅收政策規定繳納非居民企業所得稅或個人所得稅。稅務機關應關注非居民企業和個人轉讓境內居民企業股權，其交易價格是否真實、合理，尤其應關注境外的股權轉讓交易和股權平價或低價轉讓的交易，關注企業是否屬于合理經營目的的集團內重組，是否存在濫用稅收協定或濫用組織形式逃避我國稅收管轄權的現象，透過股權轉讓行為研究企業跨國交易的實質。 （三）對外支付費用的真實性、合理性。對于向境外支付的設計費、咨詢費、市場拓展費、認證、檢測費等項目，應區分境內、境外所得，區分特使權使用費與勞務所得，并依法納稅。稅務機關應關注居民企業（或個人）向非居民企業（或個人）支付的特許權使用費、咨詢費、傭金等費用是否合理、合法，尤其關注對外支付金額巨大，或支付金額和項目發生較大變化的企業。 （四）避稅地金融中心交易項目的真實性、合理性。設立在避稅地金融中心的公司通常以逃避或減少稅收、轉移或累積利潤等為目的。這類公司僅在所在國（地區）登記注冊，以滿足法律所要求的組織形式，而不從事制造、經銷、管理等實質性經營活動。投資者在這些稅負較低的區域設立公司，然后通過這些公司向其他全球子公司進行股權投資、債權投資以及提供商標使用、專利技術等特許權使用，通過這一途徑將利潤轉至低稅負地區，達到避稅目的。稅務機關應關注避稅地企業的避稅問題，對存在濫用稅收優惠、濫用稅收協定、濫用公司組織形式、利用避稅港避稅、其他不具有合理商業目的的安排的企業，啟動一般反避稅調查。 （五）“走出去”企業的境外經營所得。無論是境內企業直接作為納稅人來源于境外的營業利潤，還是來源于或發生于境外的股息、紅利等權益性投資所得、利息、租金、特許權使用費、財產轉讓等所得，按照我國稅法規定，采取直接抵免或間接抵免境外繳納企業所得稅后，應在我國補繳企業所得稅。稅務機關應關注“走出去”企業是否將境外的非積極經營所得長期不分配，以及未按照國內法規定及時申報繳納企業所得稅的問題。 三、情報交換典型案例分析及啟示
案情概要：境內公司通過向境外投資方的上一級投資方銷售貨物，企圖隱瞞關聯交易的事實。境內主管稅務機關通過與境外稅務機關的情報交換，證實了關聯交易的事實，最終促使境內企業以獨立交易原則主動進行納稅調整，有效地防范境內企業利潤的轉移及稅款的流失。
（一）企業基本情況
江蘇A公司是于2006年9月21日注冊登記的成立法人企業，公司類型為有限責任公司（臺港澳法人獨資），投資方為香港B公司，占股100%。A公司成立時投資總額為1億港元，注冊資本4000萬港元。經過三次變更，至2009年A公司注冊資本變更為4066萬港元。公司經營范圍為從事電子元器件表面貼裝、光學鏡頭的開發、咨詢、生產和銷售。 （二）交易情況
2012年，主管稅務機關在對A公司的日常稅務檢查中發現，A公司2009年至2011年，其境外銷售主要都銷售給香港的C公司，三年來的境外銷售利潤率分別為-51.37%、-4.29%、-2.13%。而香港的C公司主要購進并銷售江蘇A公司的產品，并且4年來都處于盈利狀態。 （三）發現疑點
2012年，主管稅務機關在發現A公司境外銷售存在長期虧損，且境外銷售對象僅有唯一一家香港C公司后，懷疑香港C公司與境內A公司存在關聯關系，其實際交易并未遵循獨立交易原則，交易未進行合理定價。 （四）發出情報請求
主管稅務機關主動約談A公司法人代表，詢問兩公司之間是否存在實際的關聯關系，但法人代表并不承認A公司與C公司存在投資與被投資關系。在此基礎上，A公司的主管稅務機關根據《內地與香港特別行政區關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》第二十四條信息交換條款規定，向香港地區稅務局發出專項信息請求，請求對方協助披露香港B公司與C公司的股權結構情況、高級管理人員名單等相關信息。根據香港稅務局提供的情報反饋，C公司是A公司的投資方B公司的股權控股人，與A公司存在關聯關系。 （五）獲得回函、調整補稅
在獲取有效情報證實A公司存在未遵循獨立交易原則的境外關聯交易后，A公司的主管稅務機關約談了企業的法人代表，向其宣傳了國家稅務總局《特別納稅調整實施辦法》的有關內容，要求企業按照獨立交易原則，對關聯交易不合理定價進行納稅調整。企業在被約談后，主動調增其三個年度收入，并對2012年度關聯交易事項在匯算清繳時進行了納稅調整。 （六）案例啟示
境內企業的境外投資方，通過多層設立投資關系及非直接進行的關聯交易，不遵循獨立交易原則，將銷售利潤轉移至所得稅負相對較低的境外，從而逃避境內的納稅義務。境內稅務機關應多關注可疑的境外銷售情況，充分利用情報交換的手段，加強與境外稅務機關的交流與協作，深入挖掘企業的交易方式與目的，打擊不合理稅務籌劃，提升納稅人稅法遵從度。
作者單位：南通市國稅局直屬分局 |
