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| 無(wú)形資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策解讀 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/5 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：672 |
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| 信息技術(shù)發(fā)展日新月異，新技術(shù)層出不窮，為提高管理效率，某企業(yè)在2009年8月將銷售管理軟件系統(tǒng)提前報(bào)廢，產(chǎn)生無(wú)形資產(chǎn)損失100萬(wàn)元，并計(jì)入到“營(yíng)業(yè)外支出”科目中。在年終匯算清繳時(shí)，關(guān)于該筆損失能否在企業(yè)所得稅前扣除，稅企雙方存在不同的理解。 企業(yè)認(rèn)為，損失可以扣除。稅務(wù)機(jī)關(guān)卻認(rèn)為不妥。稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)之間為何存在如此大的分歧？對(duì)于這一問(wèn)題，稅法上是否有明確的說(shuō)法？企業(yè)在碰到此類問(wèn)題時(shí)，應(yīng)該注意哪些問(wèn)題，才能最大限度地保護(hù)公司的稅收利益呢？在老的內(nèi)資企業(yè)所得稅法下，原財(cái)產(chǎn)損失扣除辦法（國(guó)家稅務(wù)總局令第13號(hào)）明確規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)損失允許在稅前扣除。但2008年1月1日新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，原財(cái)產(chǎn)損失扣除辦法（國(guó)家稅務(wù)總局令第13號(hào)）廢止。 那么，在新《企業(yè)所得稅法》體系下，無(wú)形資產(chǎn)損失是否允許在企業(yè)所得稅稅前扣除呢？ 稅法怎么說(shuō)？ 關(guān)于資產(chǎn)損失的稅前扣除，主要反映在《企業(yè)所得稅法》第八條、實(shí)施條例第三十二條，以及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號(hào)），（下稱“財(cái)稅[2009]57號(hào)文”）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)），（下稱“國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)文”）等政策規(guī)定中。 1.新《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。這是關(guān)于損失準(zhǔn)予在稅前扣除的法律淵源。 2.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十二條以正面列舉的方式，明確了損失包括的范圍，規(guī)定“企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的 固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失”。由企業(yè)所得稅法實(shí)施條例立法起草小組編寫的《<中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法>實(shí)施條例》對(duì)“其他損失”的解釋是：“這是一個(gè)兜底條款，以防止前面列舉的不全面，因?yàn)槠髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形態(tài)多樣，變化多端，純粹的列舉可能無(wú)法窮盡企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的各種損失類別。增加這個(gè)兜底條款，意在表明凡是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的損失，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)都允許扣除”。 3.為進(jìn)一步明確資產(chǎn)損失的稅前扣除問(wèn)題，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條和實(shí)施條例第三十二條，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了財(cái)稅[2009]57號(hào)文件。它明確規(guī)定“本通知所稱資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失”。該通知的規(guī)范對(duì)象是包括無(wú)形資產(chǎn)損失等其他損失的，但通知沒(méi)有對(duì)“其他損失”的定義、扣除等問(wèn)題做進(jìn)一步明確，也沒(méi)有規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)損失不得在稅前扣除。 4.財(cái)稅[2009]57號(hào)文件下發(fā)后，國(guó)家稅務(wù)總局又印發(fā)了國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)文件，對(duì)資產(chǎn)損失稅前扣除問(wèn)題尤其是程序性問(wèn)題做了明確。國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)文件第二條規(guī)定，“本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)）等貨幣資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資”。顯然，國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)文件所指的資產(chǎn)損失，是不包括無(wú)形資產(chǎn)損失等其他損失的。 有觀點(diǎn)認(rèn)為，既然國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)文件沒(méi)有明確無(wú)形資產(chǎn)損失可以在稅前扣除，那么其就不能在稅前扣除。筆者認(rèn)為 這種觀點(diǎn)值得商榷。因?yàn)椋瑖?guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)文件規(guī)范的只是文件明確列舉的損失，無(wú)形資產(chǎn)損失等其他損失不屬于國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)文件的規(guī)范對(duì)象。既然如此，以國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)文件為由判定無(wú)形資產(chǎn)不能在稅前扣除，政策依據(jù)明顯不當(dāng)。 現(xiàn)行無(wú)形資產(chǎn)損失稅前扣除的政策依據(jù)，只有《企業(yè)所得稅法》第八條、實(shí)施條例第三十二條以及財(cái)稅[2009]57號(hào)文件。根據(jù)這些稅收規(guī)定及精神，無(wú)形資產(chǎn)損失作為其他損失，是允許在稅前扣除的。 實(shí)務(wù)怎么做？ 關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)損失的稅前扣除問(wèn)題，實(shí)務(wù)中還需關(guān)注以下幾個(gè)問(wèn)題；1.允許稅前扣除的無(wú)形資產(chǎn)損失，限于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的損失。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十二條第一款規(guī)定，允許稅前扣除的損失必須是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的。 并非所有的無(wú)形資產(chǎn)損失都可以在稅前扣除。這也是稅前扣除相關(guān)性原則的運(yùn)用，即稅前扣除的支出必須是與取得收入直接相關(guān)的。因此，對(duì)于那些與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)，其損失是不能在稅前扣除的。 2.允許稅前扣除的無(wú)形資產(chǎn)損失，限于企業(yè)實(shí)際發(fā)生的凈損失。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十二條第二款規(guī)定，準(zhǔn)予稅前扣除的損失，必須是減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行扣除。因此，企業(yè)獲得的相應(yīng)保險(xiǎn)賠款或者責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑粚儆谄髽I(yè)發(fā)生的實(shí)際損失，不能在稅前扣除。 3.在實(shí)務(wù)中，企業(yè)要就無(wú)形資產(chǎn)稅前扣除與稅務(wù)機(jī)關(guān)做好溝通。根據(jù)現(xiàn)行稅收規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)是允許稅前扣除的，但稅務(wù)處理的具體程序，稅法并未明確規(guī)定，比如，證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)具體是指哪些，是否須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除，等等。這些都需要企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)做好溝通，以最大限度避免公司稅收利益損失。 |
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