近年來，為引導企業加大設備、器具投資力度，減輕企業稅收負擔，財政部、稅務總局發布多項關于設備、器具扣除有關企業所得稅的政策。根據規定，企業在2018年1月1日—2027年12月31日新購進的設備、器具單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。但在實務中，部分財務人員存在認識偏差，對會計折舊方法運用不當，導致利潤總額、資產總額列報及納稅申報錯誤等問題，由此引發稅務風險。
案例介紹
甲公司為查賬征收居民企業，主營業務包括貨物運輸、裝卸搬運與倉儲服務。2023年3月，甲公司因經營業務需要，購置6輛貨運車，每輛不含稅價為80萬元，合計480萬元，并于當月全部投入使用。甲公司財務管理制度規定，固定資產車輛折舊年限為4年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。在會計上，財務人員采取與稅收政策相同的處理方法，一次性提足折舊480萬元。甲公司2023年度會計利潤220萬元，當年發生公益性捐贈支出40萬元，可稅前扣除限額為220×12%=26.4(萬元)，超標準列支40-26.4=13.6(萬元)，應納稅調增13.6萬元，調整后的應納稅所得額為220+13.6=233.6(萬元)。甲公司從業人員50人，年資產總額4850萬元，能夠享受小型微利企業稅率優惠政策，應繳納的企業所得稅為233.6×25%×20%=11.68(萬元)。
問題分析
上述案例中，甲公司對車輛折舊的會計處理不恰當，影響了2023年企業財務狀況和經營成果，進而導致納稅申報錯誤。
首先，計提車輛折舊不符合企業會計準則規定。甲公司財務管理制度規定，固定資產車輛折舊年限為4年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。據此規定，2023年3月購進并投入使用的車輛，應從4月開始分期計提折舊，每季度應計提的折舊為480÷4÷4=30(萬元)，當年計提折舊累計金額為30×3=90(萬元)，2023年度實際計提折舊480萬元，多提折舊390萬元，按正確折舊方法計算利潤總額應為220+390=610(萬元)。所以，甲公司應重新計算公益性捐贈限額，即610×12%=73.2(萬元)，實際發生公益性捐贈40萬元，捐贈支出未超標，甲公司2023年應納稅所得額為610-390=220(萬元)。
其次，資產總額列報不正確。對于固定資產車輛，甲公司在會計處理上一次性提足折舊，則固定資產原值與累計折舊金額之差為0，資產負債表“固定資產”項目列報金額為0。而實際正確的會計處理方法為分期計提折舊，應于2023年6月30日資產負債表“固定資產”項目列報480-30=450(萬元);9月30日資產負債表“固定資產”項目列報480-30-30=420(萬元);12月31日資產負債表“固定資產”項目列報480-30-30-30=390(萬元)。同時，甲公司應按更正后的資產負債表計算2023年資產總額平均數，實際年資產總額大于5000萬元，不符合小型微利企業條件。所以，甲公司不能適用小型微利企業所得稅稅率優惠，應更正申報2023年度企業所得稅，即220×25%=55(萬元)，減除已繳納稅款11.68萬元，應補繳稅款43.32萬元及滯納金。
最后，納稅申報錯誤。甲公司應按會計核算規定，在正確計提折舊的基礎上，通過填報《資產折舊 、攤銷及納稅調整明細表》(A105080)納稅調減390萬元，以反映會計折舊90萬元與稅法一次性計提折舊480萬元的差額。具體應在“11.2”行次“購置單價500萬元以下設備器具一次性扣除”項目“累計折舊、攤銷額”欄填報90萬元，“稅收折舊、攤銷額”欄填報480萬元，“享受加速折舊政策的資產按稅收一般規定計算的折舊、攤銷額”欄填報90萬元，“加速折舊、攤銷統計額”欄填報390萬元，“累計折舊、攤銷額”欄填報480萬元。在填報上述項目及數據基礎上，甲公司還應于第5行第9列的“納稅調整金額”欄填報-390萬元作納稅調減。
啟示建議
固定資產折舊是會計核算的基本業務，但由于財務人員的不謹慎，導致發生會計處理和納稅申報錯誤，造成稅務風險。因此，財務人員應加強財稅政策的學習，積極探究同一業務財稅處理的不同規定及差異。筆者提醒，如有財務人員遇到不懂的或不清楚的業務問題，可及時咨詢稅務局，或向同行及專業人士請教，提高企業的稅務風險管理水平。
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