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| 股權(quán)轉(zhuǎn)讓不適用特殊重組要求被征稅 |
| 發(fā)布時(shí)間：2013/10/15 來源： 閱讀次數(shù)：781 |
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案情概述
某市GY公司外方股東將其持有的該公司股份轉(zhuǎn)讓給香港關(guān)聯(lián)公司，該市國稅局對該股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易進(jìn)行調(diào)查、調(diào)整，最終非居民企業(yè)繳納企業(yè)所得稅1455萬元。
相關(guān)事實(shí)
CTC（開曼）注冊于中國臺灣，為實(shí)現(xiàn)在臺灣整體上市，決定對其子公司CIC（薩摩亞）進(jìn)行控股關(guān)系調(diào)整。2009年6月，根據(jù)買賣雙方股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，CIC（薩摩亞）向其100%直接控股的香港SB公司轉(zhuǎn)讓其擁有的中國GY公司100%股權(quán)。轉(zhuǎn)讓價(jià)格為無償轉(zhuǎn)讓，當(dāng)?shù)赝赓Y局于2009年8月批準(zhǔn)了本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓。
案件處理
2010年9月，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)以外資局提供的股權(quán)轉(zhuǎn)讓審批信息為基礎(chǔ)，在全市范圍內(nèi)開展了非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓專項(xiàng)檢查。在對GY公司的股權(quán)交易調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)間股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓，未按照獨(dú)立企業(yè)間往來進(jìn)行股權(quán)定價(jià)，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十一條及《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函[2009]698號）規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。
對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓的處理，稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)主要在以下幾個(gè)問題存在爭議：
爭議一：本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否需要納稅。
企業(yè)認(rèn)為本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓屬于非居民企業(yè)之間的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，交易過程和價(jià)款的支付均發(fā)生在境外，即使股權(quán)轉(zhuǎn)讓有所得也不應(yīng)在中國納稅。稅務(wù)人員回應(yīng)，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條第一款第三項(xiàng)規(guī)定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確認(rèn)所得來源地，CIC（薩摩亞）取得的所得為來源于中國境內(nèi)的所得，應(yīng)依照中國稅法規(guī)定在中國境內(nèi)申報(bào)納稅。
爭議二：本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否適用特殊性稅務(wù)處理。
企業(yè)認(rèn)為公司進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓是以整體上市為目的，具有合理的商業(yè)目的，不是以減少、免除或者推遲繳納稅款為目的，股權(quán)支付比例符合《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]59號）的相關(guān)規(guī)定，同時(shí)香港SB企業(yè)承諾重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動和轉(zhuǎn)讓其所取得的股權(quán)，完全符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件。稅務(wù)人員回應(yīng)，企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓雖然是以公司整體上市為目的，但根據(jù)財(cái)稅[2009]59號文件規(guī)定，如要適用特殊性稅務(wù)處理，受讓方在該股權(quán)轉(zhuǎn)讓發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，但本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓為無償轉(zhuǎn)讓，不符合文件對股權(quán)支付的要求，因此不適用特殊性稅務(wù)處理。
爭議三：股權(quán)轉(zhuǎn)讓匯率使用是否合理。
CIC（薩摩亞）在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益時(shí)，按照投入的美元金額和投資時(shí)點(diǎn)的美元兌換人民幣匯率計(jì)算投資成本，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓的美元金額和轉(zhuǎn)讓時(shí)點(diǎn)的匯率計(jì)算轉(zhuǎn)讓價(jià)格，并以此計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益。稅務(wù)人員認(rèn)為這種計(jì)算方法實(shí)際上是將美元貶值的損失沖抵了股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收益。依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函[2009]698號）第四條規(guī)定，在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，以非居民企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)投資時(shí)或向原投資方購買該股權(quán)時(shí)的幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本價(jià)。因此應(yīng)以美元計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)與股權(quán)成本價(jià)，并據(jù)以計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。
經(jīng)過多次談判，CIC（薩摩亞）委托代理人CY公司最終認(rèn)同了稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理意見和股權(quán)轉(zhuǎn)讓評估價(jià)值的確定方法，并將該意見及時(shí)反饋給CIC（薩摩亞），CIC（薩摩亞）最終同意繳納此項(xiàng)稅款。2011年2月該筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅款1455萬元順利入庫。
案例啟示
本案例中企業(yè)未能取得特殊重組待遇的主要原因是其股權(quán)支付比例不符合財(cái)稅[2009]59號文件的明確規(guī)定，這在一定程度上反映了企業(yè)在計(jì)劃重組和實(shí)施重組過程中，對特殊重組的稅務(wù)政策關(guān)注程度不夠，財(cái)稅[2009]59號文件規(guī)定的股權(quán)支付比例，實(shí)際上是從側(cè)面反映了集團(tuán)內(nèi)部重組在股權(quán)收購對價(jià)支付方面的通常模式，而這些條件是硬性規(guī)定，即便企業(yè)能證明該重組的合理性商業(yè)目的，也會因?yàn)楣蓹?quán)支付比例達(dá)不到法規(guī)要求而無法獲批特殊性重組稅務(wù)處理。
近幾年來，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局陸續(xù)制定下發(fā)了若干涉及非居民轉(zhuǎn)讓股權(quán)政策的文件，要想確保這些政策規(guī)定落實(shí)到實(shí)處，作為納稅人應(yīng)加強(qiáng)對這些政策的學(xué)習(xí)與理解，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。 |
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