2014年12月16日 經濟日報
2008年我國《企業所得稅法》已首次引入“一般反避稅”條款，作為打擊避稅行為的重要手段。此次出臺的新辦法進一步完善了這一反避稅的兜底措施，既考慮到納稅人的權利保護，又對侵蝕我國稅基和向境外轉移利潤的行為絕不姑息縱容。
12月12日，國家稅務總局發布《一般反避稅管理辦法（試行）》，稅務總局有關負責人日前就政策調整的熱點問題接受記者采訪，并進行深入解讀。
隨著經濟全球化的發展，越來越多的跨國企業，通過全球一體化的經營模式和復雜的稅收規避納稅，造成對各國稅基的侵蝕。二十國集團（G20）實施“稅基侵蝕和利潤轉移”行動計劃，在全球掀起打擊稅基侵蝕和利潤轉移的浪潮。我國也緊隨其后，參與到這一浪潮當中。
在今年11月的二十國集團峰會上，國家主席習近平指出，“加強全球稅收合作，打擊國際逃避稅，幫助發展中國家和低收入國家提高稅收征管能力”。這是我國最高領導人，首次在國際重大政治場合就稅收問題發表重要意見。“《國家稅務總局令2014年第32號》的制定和出臺正是落實G20稅制改革，開展打擊國際逃避稅采取的一項有力措施。”這位負責人說。
同時，《國家稅務總局令2014年第32號》的出臺也是為了適應我國自身反避稅工作的新形勢。據該負責人介紹，2008年我國《企業所得稅法》首次引入“一般反避稅”條款，作為打擊避稅行為的重要手段。經過近幾年的實踐，一般反避稅作為反避稅兜底措施，在整個反避稅工作中的作用日益突出，但現行的法律法規缺乏具體的操作指引，難以保證案件處理的統一性和規范性。稅務總局國際稅務司積極借鑒其他國家一般反避稅管理的經驗做法，結合我國工作實踐，出臺該《國家稅務總局令2014年第32號》。
一般反避稅，是針對企業實施的不具有合理商業目的而獲取稅收利益的安排。這位負責人說，這里有兩個要素，一是不具有合理商業目的，在評估一項安排的合理商業目的時，需要根據個案的具體情況，綜合考慮各方面因素，重點判斷該安排的經濟實質；另一個要素是獲取稅收利益，稅收利益包括減少、免除或者推遲繳納企業所得稅應納稅額。
“當然，不能僅僅因為一項安排獲取了稅收利益，就認定其為一般反避稅安排。”該負責人解釋說，因為《企業所得稅法》為企業提供了法定的稅收優惠，如果企業符合條件享受稅收優惠政策的，不屬于一般反避稅的范疇。
因而，為便于基層稅務機關判定及納稅人自我評估，《國家稅務總局令2014年第32號》明確了避稅安排的主要特征：一是以獲取稅收利益為唯一目的或主要目的；二是以形式符合稅法規定但與其經濟實質不符的方式獲取稅收利益。
根據新政策，一旦啟用一般反避稅條款，稅務機關將以具有合理商業目的和經濟實質的類似安排為基準，迅速做出應對和安排。
值得注意的是，一般反避稅措施并不是一開始就會啟用。“只有當一項避稅安排，不能夠適用任何一項具體反避稅條款時，我們才會啟用一般反避稅條款。也就是說，一般反避稅條款是窮盡所有其他的反避稅措施后的最后手段。”該負責人表示。
也正是基于“最后一關”的重要性，新《國家稅務總局令2014年第32號》對于稅務機關采取一般反避稅措施制定了一套嚴謹的工作程序，貫穿立案、調查、結案3個階段。據該負責人介紹，《國家稅務總局令2014年第32號》對每個階段中不同層級稅務機關擔任的職能和權限，都作出了詳細規定。“這樣的工作程序嚴謹且具有可操作性，能夠保證一般反避稅措施能夠公平和公正地執行。”這位負責人表示。
