寧夏回族自治區國家稅務局寧夏回族自治區地方稅務局關于發布《企業資產損失所得稅稅前扣除管理實施辦法[試行]的公告
寧夏回族自治區國家稅務局寧夏回族自治區地方稅務局公告2012年第2號 2012.5.23
現將《寧夏回族自治區國家稅務局 寧夏回族自治區地方稅務局企業資產損失所得稅稅前扣除管理實施辦法(試行)》予以發布，自2011年1月1日起施行。
特此公告。
寧夏回族自治區國家稅務局 寧夏回族自治區地方稅務局企業資產損失所得稅稅前扣除管理實施辦法(試行)
第一章 總 則
第一條 根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例、《財政部 國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]57號)，以及《國家稅務總局關于發布<企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2011年第25號)(以下簡稱《稅前扣除管理辦法》)第五十一條的規定，結合我區實際，制定本辦法。
第二條 凡我區范圍內的企業所得稅納稅人發生的資產損失稅前扣除事項，均適用本辦法。
第二章 資產損失申報資料管理
第三條 企業在進行企業所得稅年度匯算清繳申報期間，須將資產損失申報材料和納稅資料作為企業所得稅年度納稅申報表的附件一并向主管稅務機關報送。未經申報的損失，不得在稅前扣除。
第四條 企業發生《稅前扣除管理辦法》第九條規定范圍內的資產損失，應當以清單申報的方式向主管稅務機關申報扣除。
屬于清單申報的資產損失，企業應按會計核算科目進行歸類、匯總，填寫報送《企業資產損失(清單申報)稅前扣除申報表》(表式見附件1)，有關會計核算資料和納稅資料由企業留存備查。
第五條 企業發生《稅前扣除管理辦法》第十條規定范圍內的資產損失，應當以專項申報的方式向主管稅務機關申報扣除。
屬于專項申報的資產損失，企業應逐項(或逐筆)填寫報送《企業資產損失(專項申報)稅前扣除申報表》(表式見附件2)，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。
第六條 企業按《稅前扣除管理辦法》規定申報扣除以前年度的資產損失，應按不同的扣除年度，分別填報《企業資產損失(專項申報)稅前扣除申報表》，分別提供專項申報要求的相關資料及說明，說明應包括：未能在損失發生當年申報扣除原因，資產損失原值、凈值，殘值處置，調整發生年度損失及其稅前扣除后的稅款補退等情況。
第七條 主管稅務機關應及時受理企業申報的資產損失稅前扣除事項，并向企業出具《稅務資料受理回執》。
企業必須對申報資料的真實性、完整性和合法性負責，對虛報多報資產損失、變造偽造申報資料的行為承擔相應法律責任。
第八條 屬于專項申報的資產損失，企業因不可抗力、突發事件等特殊原因影響，不能在規定的時限內報送相關資料的，可以向主管稅務機關提出申請，填寫《企業資產損失專項申報延期申請表》(表式見附件3)，經主管稅務機關同意后，可適當延期申報，但最長不得超過30日。
第九條《稅前扣除管理辦法》第十七條第(七)款所稱具有法定資質的中介機構的經濟鑒定證明，按照《國家稅務總局關于稅務師事務所公告欄有關問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第67號)第一條的規定，由稅務師事務所等涉稅專業服務機構依法作出鑒證。
第三章 跨地區經營匯總納稅企業管理
第十條 跨省(市、自治區)經營的匯總納稅企業總機構及其二級分支機構(二級以下匯總到二級)發生的資產損失，應按《稅前扣除管理辦法》第十一條的規定申報扣除。
總機構以清單申報形式向所在地主管稅務機關匯總申報各分支機構上報的資產損失時，應提供各二級分支機構所在地主管稅務機關已受理申報的相關資料。
第十一條 對自治區境內跨地市經營的匯總納稅企業總機構及其二級分支機構(二級以下匯總到二級)發生的資產損失，按如下規定申報扣除：
(一)實行由總機構統一計算并由總機構匯總繳納企業所得稅的匯總納稅企業，總機構及其二級分支機構發生的資產損失全部匯總到總機構，由總機構按清單申報和專項申報的有關規定，到總機構所在地主管稅務機關進行申報。
(二)實行由總機構統一計算并分配企業所得稅的總分機構，總機構及其二級分支機構發生的資產損失，應按專項申報和清單申報的有關規定，各自向其主管稅務機關申報，同時二級分支機構還應上報總機構。總機構對各分支機構上報的資產損失，以清單申報的形式向所在地主管稅務機關進行申報，同時提供經所屬二級分支機構所在地主管稅務機關受理備案的相關資料。
第四章 后續管理
第十二條 主管稅務機關應建立企業資產損失所得稅稅前扣除管理臺賬(表式見附件4)。企業資產損失申報表及附送資料統一歸入企業稅收征管檔案，實行一戶一檔管理。
第十三條 匯算清繳工作結束后，主管稅務機關應對企業資產損失申報情況進行評估，對資產損失金額在500萬元及以上或經評估后發現不符合資產損失稅前扣除規定、或存有疑點、異常情況的資產損失，應及時組織核查。
對有證據證明企業申報扣除的資產損失不真實、不合法或證據資料不足，主管稅務機關應依法要求企業進行企業所得稅年度納稅補充申報。企業拒不補充申報的，及時移交稅務稽查部門依法處理。
主管稅務機關應在每年8月底前完成資產損失評估核查工作，并將評估核查情況層報自治區國家稅務局、地方稅務局。
第十四條對總機構在自治區境內的匯總納稅企業發生的資產損失，由總機構所在地的地市級稅務局牽頭組織評估核查。
自治區稅務主管部門應定期或不定期的對資產損失申報金額在1000萬元及以上；有證據證明申報異常的資產損失；以及有反映主管稅務機關不認真履行評估核查職責的舉報，進行抽查復核，依法作出糾正。
第五章 附則
第十五條 本實施辦法所稱跨地市包括跨銀川經濟技術開發區、寧東能源化工基地稅務局的管轄范圍。
第十六條 本實施辦法自2011年1月1日起執行。本辦法生效之日前尚未進行稅務處理的企業資產損失事項按本辦法執行。《寧夏回族自治區國家稅務局轉發國家稅務總局關于印發〈企業資產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》(寧國稅函[2009]348號)和《寧夏地稅局關于企業資產損失所得稅前扣除管理問題的通知》(寧地稅發[2011]58號)同時廢止。
附件：1.《企業資產損失(清單申報)稅前扣除申報表》
2.《企業資產損失(專項申報)稅前扣除申報表》
3.《企業資產損失專項申報延期申請表》
4.《企業資產損失所得稅稅前扣除管理臺帳》
關于《寧夏國家稅務局 寧夏地方稅務局企業資產損失所得稅稅前扣除管理實施辦法（試行）公告》的解讀
寧夏回族自治區國家稅務局、地方稅務局近日發布了《企業資產損失所得稅稅前扣除管理實施辦法（試行）公告》（以下簡稱《公告》），自2011年1月1日起施行。
一、《公告》出臺的背景是什么？
答：2011年國家稅務總局發布《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法的公告》（總局2011年第25號）（以下簡稱《總局公告》），根據《總局公告》第五十一條：“省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局可以根據本辦法制定具體實施辦法”的授權，以及國家稅務總局關于同一稅收政策同一省內應保持一致的有關要求，經自治區國稅局、地稅局協商，決定以國、地稅聯合公告形式，向社會公告我區《企業資產損失所得稅稅前扣除管理實施辦法（試行）》，便于全區所有居民企業和稅務機關共同遵照執行。
二、《公告》出臺有哪些意義？
答：主要有以下三個方面的意義：一是完善了全區企業所得稅管理制度，規范了企業所得稅前資產損失扣除。二是深化了稅務機關服務納稅人的具體措施，加強和規范全區企業所得稅前資產損失稅前扣除管理，對進一步防范和化解稅務機關稅企雙方稅收風險具有制度引領作用。三是維護了納稅人合法權益，本辦法是稅務機關轉變行政職能、簡化審批管理、減輕納稅人負擔的一項重要舉措，確保我區資產損失管理辦法在國、地稅管轄的企業間執行口徑一致，體現了稅收政策在全區的統一性，展示了稅負的公平性，是對納稅人最直接的稅收權益的維護。
三、《公告》主要包括哪些內容？
公告主要明確了實施辦法的制定依據、適用范圍、資產損失申報資料管理、跨地區經營匯總納稅企業管理、資產損失后續管理、執行日期等內容。此外，還公布了與本公告相配套的4張附表。
四、本《公告》與原規定相比作了哪些調整？
答：主要包括以下四個方面：
（一）由原辦法的自行申報扣除及審批制改為本公告的申報制。原辦法規定，企業發生的資產損失，應在規定時間內按程序及時報經有權審批的主管稅務機關審批方可稅前扣除。本公告根據總局25號公告要求將企業自行申報扣除和審批扣除改為清單申報扣除和專項申報扣除。
（二）本公告新增匯總納稅資產損失管理規定。原辦法未對匯總納稅企業做出特殊規定，本公告新增對跨省（市、自治區）以及自治區境內跨地市經營的匯總納稅企業總機構及其二級分支機構發生的資產損失管理規定。
（三）按照分級管理原則，改變各級稅務機關資產損失管理職責。本公告不再規定由各級稅務機關受理企業資產損失稅前扣除審批的權限，要求主管稅務機關對企業申報的資產損失應建立企業資產損失所得稅稅前扣除管理臺賬，匯算清繳工作結束后，主管稅務機關應對企業資產損失申報情況及時進行全面評估，及時核查；地市級稅務局及自治區稅務局進行抽復核。
（四）取消金融企業呆賬損失稅前扣除的有關規定。原辦法規定，對經中國銀行業監督管理委員會批準經營金融業務的企業發生的呆賬，依照財政部關于印發《金融企業呆賬核銷管理辦法（2008年修訂版）的通知》（財金[2008]28號）第16條規定的要求，報上級主管部門核準后報自治區國稅局依法審核扣除。本公告已取消了該條規定，金融行業同其他行業一樣按本公告的要求辦理報備手續，不再對金融企業特殊要求。
五、企業應在何時進行資產損失申報？
答：企業申報資產損失應在企業所得稅年度匯算清繳申報期間進行，須將資產損失申報材料和納稅資料作為企業所得稅年度納稅申報表的附件一并向主管稅務機關報送。未經申報的損失，不得在稅前扣除。
六、企業進行資產損失申報時是否需要提供涉稅專業服務機構鑒證。
答：根據《國家稅務總局關于稅務師事所公告欄有關問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第67號）第一條的規定，本公告明確由稅務師事務所等涉稅專業服務機構依法作出資產損失鑒證。
七、自治區境內跨地市經營的匯總納稅企業總機構及其二級分支機構應如何進行資產損失申報？
答：本公告根據我區實際情況，分兩種方式進行申報：（一）實行由總機構統一計算并由總機構匯總繳納企業所得稅的納稅企業，總機構及其二級分支機構發生的資產損失全部匯總到總機構，由總機構按清單申報和專項申報的有關規定，到總機構所在地主管稅務機關進行申報；（二）實行由總機構統一計算并分配企業所得稅的總分機構，總機構及其二級分支機構發生的資產損失，應按專項申報和清單申報的有關規定，各自向其主管稅務機關申報，同時二級分支機構還應上報總機構。總機構對各分支機構上報的資產損失，以清單申報的形式向所在地主管稅務機關進行申報，同時提供經所屬二級分支機構所在地主管稅務機關受理備案的相關資料。
八、以前年度未審批的資產損失企業應如何申報處理？
根據《總局公告》第五條和第六條的相關規定，企業以前年度發生的實際資產損失未能在當年稅前扣除的，應作專項說明進行專項申報，準予追補到損失發生年度扣除，追補確認期限一般不得超過5年。特殊原因（因計劃經濟體制轉軌過程中遺留的資產損失、企業重組上市過程中因權屬不清出現爭議而未能及時扣除的資產損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產損失以及政策定性不明確而形成資產損失）追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長。企業按《公告》規定申報扣除以前年度的資產損失，應按不同的扣除年度，分別填報《企業資產損失（專項申報）稅前扣除申報表》，分別提供專項申報要求的相關資料及說明。 |
