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| 善心捐贈(zèng)不必忌諱節(jié)稅技巧 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/21 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：680 |
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| 一、企業(yè)捐贈(zèng)行為的納稅籌劃 納稅人通過(guò)特定機(jī)構(gòu)對(duì)外用于公益性、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，可以在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)予以稅前扣除。這里所指的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)，是納稅人通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非盈利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。 1．利用捐贈(zèng)對(duì)象和捐贈(zèng)途徑的不同進(jìn)行納稅籌劃 納稅人在捐贈(zèng)過(guò)程中，由于捐贈(zèng)的對(duì)象和捐贈(zèng)的途徑不同，繳納企業(yè)所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍也不同，因而選擇合理的捐贈(zèng)對(duì)象和途徑可以為企業(yè)達(dá)到節(jié)稅的目的。 例1：某工業(yè)企業(yè)某年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)200萬(wàn)元，適用所得稅稅率為25%，企業(yè)為了提高其知名度和競(jìng)爭(zhēng)力，決定向社會(huì)相關(guān)單位捐贈(zèng)30萬(wàn)元，并假設(shè)無(wú)其他納稅調(diào)整，在捐贈(zèng)總額不變時(shí)，企業(yè)有如下幾種捐贈(zèng)方式可供選擇。 一是不通過(guò)非營(yíng)利性社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)，直接作公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)或作非公益性、非救濟(jì)性捐贈(zèng)。按照稅法規(guī)定，納稅人直接向受贈(zèng)人的各項(xiàng)捐贈(zèng)，不允許在稅前扣除。 二是通過(guò)國(guó)內(nèi)非營(yíng)利性團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)進(jìn)行公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)。按照稅法規(guī)定，可在企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。 三是通過(guò)中華社會(huì)文化發(fā)展基金會(huì)對(duì)國(guó)家重點(diǎn)交響樂(lè)團(tuán)、公益性圖書(shū)館、重點(diǎn)文物保護(hù)單位、非經(jīng)營(yíng)性的文化館等宣傳文化事業(yè)捐贈(zèng)。按照稅法規(guī)定，可在企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額10%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。 四是通過(guò)非營(yíng)利性社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育和寄宿制學(xué)校建設(shè)工程的捐贈(zèng)或向紅十字事業(yè)捐贈(zèng)。按照稅法規(guī)定，可在企業(yè)應(yīng)納稅所得額中全額扣除。 根據(jù)稅法規(guī)定，各捐贈(zèng)方式的應(yīng)納所得額的計(jì)算如下： ?。?）由于直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)，不準(zhǔn)予稅前扣除，應(yīng)作納稅調(diào)整。 應(yīng)納所得稅額=（200-30+30）×25%=50（萬(wàn)元） ?。?）此項(xiàng)捐贈(zèng)可在12%的扣除限額內(nèi)予以稅前扣除 扣除限額=200×12%=24（萬(wàn)元） 由于捐贈(zèng)額30萬(wàn)大于捐贈(zèng)扣除限額624萬(wàn)，因此應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額 應(yīng)納所得稅額=[200-30+（30-24）]×25%=44（萬(wàn)元） ?。?）此項(xiàng)捐贈(zèng)可在10%的扣除限額內(nèi)予以稅前扣除 扣除限額=200×10%=20（萬(wàn)元）由于捐贈(zèng)額30萬(wàn)大于捐贈(zèng)扣除限額20萬(wàn)元，因此應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額 應(yīng)納所得稅額=[200-30+（30-20）]×25%=45（萬(wàn)元） （4）此種方案，其捐贈(zèng)對(duì)象和捐贈(zèng)途徑屬于全額在稅前扣除的規(guī)定，因此不需調(diào)整應(yīng)納稅所得額 應(yīng)納所得稅額=（200-30）×25%=42.5（萬(wàn)元） 比較以上幾種捐贈(zèng)方案，很明顯，企業(yè)捐贈(zèng)的對(duì)象和途徑不同，所承受的稅負(fù)就不同。方案（4）比方案（1）要少納所得額為50-42.5=7.5萬(wàn)元，選用方案（4）捐贈(zèng)，現(xiàn)金流出最少，企業(yè)獲利最多，在不考慮其他因素的情況下，應(yīng)是較為合理的捐贈(zèng)方案。當(dāng)然，有時(shí)企業(yè)不能單純地以繳納稅款的多少作為捐贈(zèng)的依據(jù)，因?yàn)樵谏鲜銮闆r中，不同的捐贈(zèng)對(duì)象對(duì)社會(huì)的影響是不同的，對(duì)于企業(yè)想要提高知名度的效果也是不同的，因而企業(yè)在進(jìn)行方案選擇時(shí)應(yīng)統(tǒng)籌考慮。 2．選擇不同的捐贈(zèng)形態(tài)進(jìn)行納稅籌劃 企業(yè)通過(guò)選擇不同的捐贈(zèng)途徑和對(duì)象可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，同樣通過(guò)選擇不同的捐贈(zèng)形式也可以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。企業(yè)進(jìn)行的捐贈(zèng)可以是實(shí)物形態(tài)，也可以是現(xiàn)金形式，其捐贈(zèng)支出的形式不同，稅收負(fù)擔(dān)也不盡相同。 新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購(gòu)的原材料、固定資產(chǎn)和有價(jià)證券（商業(yè)企業(yè)包括外購(gòu)商品）用于捐贈(zèng)，應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對(duì)外銷(xiāo)售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。而企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金不屬于視同銷(xiāo)售，不繳納增值稅。 到底選擇哪種捐贈(zèng)形式對(duì)企業(yè)有利，可使企業(yè)少繳納稅金，下面以一個(gè)案例來(lái)說(shuō)明。 例2：某工業(yè)企業(yè)某年打算向外捐贈(zèng)，捐贈(zèng)價(jià)值為30000元，該企業(yè)有兩種可供選擇的捐贈(zèng)方案。 一是向外捐贈(zèng)現(xiàn)金30000元，屬于可扣除的捐贈(zèng)對(duì)象和途徑，且捐贈(zèng)額在稅法規(guī)定的扣除限額內(nèi)。 二是向外捐贈(zèng)公允價(jià)值相當(dāng)于30000元（為不含稅價(jià)值）的商品，其對(duì)應(yīng)成本費(fèi)用中允許扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額為3500元。 假設(shè)沒(méi)有其他納稅調(diào)整，企業(yè)適用所得稅稅率為25%. 根據(jù)稅法規(guī)定，兩方案的現(xiàn)金流出計(jì)算如下： ?。?）方案1：由于捐贈(zèng)支出在稅法規(guī)定的扣除限額內(nèi)，可全額在稅前扣除，少繳納所得稅=30000×25%=7500（元） 全部現(xiàn)金流出數(shù)額=30000-7500=22500（元） ?。?）方案2：由于是實(shí)物捐贈(zèng)，按稅法規(guī)定應(yīng)作視同銷(xiāo)售處理應(yīng)繳納增值稅=30000×17%-3500=1600（元） 由于實(shí)物捐贈(zèng)在扣除限額內(nèi)，可予稅前扣除，實(shí)際上少繳所得稅（30000+5100）×25%=8775（元） 全部現(xiàn)金流出數(shù)額=30000+1600+3500-8775=26325（元） 比較以上兩種方案，方案（1）比方案（2）有利，使企業(yè)的現(xiàn)金少流出數(shù)額為26325-22500=3825元，在不考慮其他影響因素的情況下，應(yīng)是企業(yè)較為合理的選擇方案。選用現(xiàn)金捐贈(zèng)還有一個(gè)好處，就是可以避免企業(yè)為減少損失而向外捐贈(zèng)偽劣、過(guò)期產(chǎn)品的嫌疑，更有利于樹(shù)立企業(yè)的良好形象，增加知名度。因而，一般情況下，選擇現(xiàn)金的形式捐贈(zèng)要比實(shí)物的形式捐贈(zèng)對(duì)企業(yè)有利，既能減少企業(yè)的現(xiàn)金流出，又能為企業(yè)樹(shù)立良好的口碑。 通過(guò)以上案例可以看出，充分利用稅法關(guān)于對(duì)捐贈(zèng)的不同對(duì)象、不同途徑以及不同捐贈(zèng)形式的不同規(guī)定，通過(guò)合理的方案選擇和籌劃，可以在不增加企業(yè)任何額外成本的情況下，達(dá)到減輕納稅負(fù)擔(dān)的目的。 二、個(gè)人捐贈(zèng)行為的納稅籌劃 今年年初我國(guó)南方發(fā)生100年一遇冰凍災(zāi)害，5月四川省又發(fā)生8級(jí)大地震，許多國(guó)人自發(fā)向?yàn)?zāi)區(qū)和有關(guān)部門(mén)捐款捐物。為了鼓勵(lì)公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，國(guó)家規(guī)定捐贈(zèng)者可以將一部分收入從應(yīng)納稅所得額中扣除，抵免一部分稅款，尤其是個(gè)人所得適用超額累進(jìn)稅率時(shí)，通過(guò)捐贈(zèng)可以降低其適用的最高邊際稅率，減輕稅負(fù)。其實(shí)，對(duì)于捐贈(zèng)者個(gè)人來(lái)說(shuō)，只要在符合稅法規(guī)定的情況下，完全可以充分利用政策、調(diào)整捐贈(zèng)限額，使得捐贈(zèng)支出最小化，同時(shí)又盡量使得應(yīng)納稅額控制在承受范圍內(nèi)，達(dá)到利國(guó)利民更利自己的目的。 1.限額扣除要區(qū)別對(duì)待 個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)難的地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈(zèng)的，應(yīng)納稅所得額30%以?xún)?nèi)的捐贈(zèng)額，可以沖抵其應(yīng)納稅所得額。 單一所得：根據(jù)捐贈(zèng)限額的多少，分次安排捐贈(zèng)數(shù)額。 例3：假定王先生2008年6月共取得工資、薪金收入5000元，本月對(duì)外捐贈(zèng)2000元，則：允許稅前扣除的捐贈(zèng)額＝（5000-2000）×30%＝900元，其6月應(yīng)納稅額＝（5000-2000-900）×15%-125＝190元。假設(shè)王先生2月的工資、薪金所得仍為5000元，則7月應(yīng)納稅額為＝（5000-200）×15%-125＝325元。 如果王先生改變做法，6月捐贈(zèng)900元，剩余1100元改在2月捐贈(zèng)。則按規(guī)定，王先生7月應(yīng)納稅額為：（5000-2000-1100）×15%-125＝160元。由此可見(jiàn)，同樣是捐贈(zèng)2000元，但重新安排捐贈(zèng)額后，王先生可以少繳稅165（325-160）元。 2.全額扣除是首選目標(biāo) 捐贈(zèng)籌劃個(gè)稅時(shí)，如果希望能將捐贈(zèng)款項(xiàng)全部抵扣，就需要捐贈(zèng)人選擇合適的捐贈(zèng)途徑。我國(guó)稅法規(guī)定，公益、救濟(jì)捐贈(zèng)可以在個(gè)人所得稅前全額扣除應(yīng)納稅所得額。其目的是引導(dǎo)納稅人的捐贈(zèng)方向，在這些方面更好地為社會(huì)和國(guó)家減輕負(fù)擔(dān)，同時(shí)納稅人可以享受全額扣除所帶來(lái)的節(jié)稅收益。到目前，稅法規(guī)定可以全額扣除的捐贈(zèng)達(dá)27項(xiàng)之多，捐贈(zèng)者可以好好加以選擇。 例4：假定李先生2008年5月份取得勞務(wù)報(bào)酬收入64000元，假設(shè)他不對(duì)外捐贈(zèng)，其應(yīng)納稅所得額=64000×（1-20%）=51200元，由于稅法規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高，即其應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000元的，可對(duì)應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000元~50000元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過(guò)50000元的部分，加征十成。則李先生當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅=64000×（1-20%）×40%-7000=13480元；如果李先生通過(guò)中國(guó)青少年發(fā)展基金會(huì)對(duì)外捐贈(zèng)1201元，由于其捐贈(zèng)支出允許稅前全額扣除，其應(yīng)納稅所得額=64000×（1-20%）-1201=49999元，則李先生當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅=[64000×（1-20%）-1201]×30%-2000=12999.7元，比籌劃前節(jié)稅480.3（13480-12999.7）元。 另外稅法規(guī)定，納稅人的捐贈(zèng)支出，在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，須具備一定條件才可以在所得稅前扣除。 首先，捐贈(zèng)必須是公益、救濟(jì)性質(zhì)的。所謂公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，是指納稅人通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。社會(huì)團(tuán)體包括中國(guó)青少年發(fā)展基金會(huì)、希望工程基金會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、減災(zāi)委員會(huì)、中國(guó)紅十字會(huì)、中國(guó)殘疾人聯(lián)合會(huì)、中國(guó)青年自愿者協(xié)會(huì)、全國(guó)老年基金會(huì)、老區(qū)促進(jìn)會(huì)、中國(guó)之友研究基金會(huì)、中國(guó)綠化基金會(huì)、光華科技基金會(huì)、中國(guó)文學(xué)藝術(shù)基金會(huì)、中國(guó)初級(jí)衛(wèi)生保健基金會(huì)、中國(guó)法律援助基金會(huì)、中國(guó)癌癥研究基金會(huì)、中國(guó)人口福利基金會(huì)，以及經(jīng)民政部門(mén)批準(zhǔn)成立的其他非營(yíng)利的公益性組織。 其次，個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過(guò)其應(yīng)納稅所得額的30%且取得正式票據(jù)的部分可以據(jù)實(shí)扣除。 此外，通過(guò)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)必須是中國(guó)境內(nèi)的。納稅人直接給受益人的捐贈(zèng)不得扣除。以上扣除標(biāo)準(zhǔn)，納稅人實(shí)際捐贈(zèng)額小于捐贈(zèng)扣除限額的，按實(shí)際發(fā)生的捐贈(zèng)額扣除；實(shí)際捐贈(zèng)額大于或等于捐贈(zèng)扣除限額時(shí)，按捐贈(zèng)扣除限額扣除，超過(guò)部分不得扣除。 |
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