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| 視同銷售應(yīng)稅消費(fèi)品會(huì)計(jì)核算探討 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：698 |
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| 對(duì)于視同銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理，主要可以分以下幾種情況?！ ∫?、減少的應(yīng)稅消費(fèi)品先確認(rèn)收入再結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本 按照新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，納稅人以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外投資、用于職工福利、對(duì)外捐贈(zèng)、利潤(rùn)分配、廣告、樣品等，應(yīng)視同銷售。先確認(rèn)收入再結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本，需交納的消費(fèi)稅和增值稅計(jì)入相對(duì)應(yīng)的科目中。確認(rèn)收入時(shí)，借記“交易性金融資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“應(yīng)付職工薪酬”、“營業(yè)外支出”、“應(yīng)付股利”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”等科目。同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”科目。這一點(diǎn)與原先舊制度的做法有所不同，原做法是視同銷售減少的貨物，直接以成本結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)收入。由于企業(yè)所得稅法對(duì)視同銷售行為同樣計(jì)征所得稅，因此在每年的所得稅匯算清繳過程中要進(jìn)行納稅調(diào)整，這樣就加大了所得稅匯算清繳的難度和工作量。在新準(zhǔn)則中，規(guī)定先確認(rèn)收入，再結(jié)轉(zhuǎn)成本，則這項(xiàng)收益直接反映在利潤(rùn)表中，方便了所得稅匯算清繳工作?！ 例1]光明橡膠制品廠6月10日用一批汽車輪胎換入東風(fēng)汽車廠債券作為短期投資，汽車輪胎賬面價(jià)值（公允價(jià)值）為300萬元，接同月同類產(chǎn)品售價(jià)計(jì)，該批汽車輪胎的銷售收入為310萬元?！ 〈_認(rèn)收入時(shí)： 借：交易性金融資產(chǎn) 3720000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 3100000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 527000 ——應(yīng)交消費(fèi)稅 93000 結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)： 借：主營業(yè)務(wù)成本 3000000 貸：庫存商品 3000000 [例2]廣元酒廠將自產(chǎn)的糧食白酒10箱，共50千克，用于職工福利，每箱售價(jià)500元，單位成本200元／箱?！ ?yīng)納消費(fèi)稅稅額=50×2×0.5+500×10×20%=1050（元） 應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額=500×10×17%=850（元） 確認(rèn)收入時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬 6900 貸：主營業(yè)務(wù)收入 5000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 850 ——應(yīng)交消費(fèi)稅 1050 結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)： 借：主營業(yè)務(wù)成本 2000 貸：庫存商品 2000 [例3]順風(fēng)汽車制造廠將一輛自產(chǎn)中輕型商用客車捐贈(zèng)給兒童福利院。該型號(hào)客車的售價(jià)為5萬元／輛，成本為3.5萬元／輛?！ ?yīng)納消費(fèi)稅稅額=50000×5%=2500（元） 應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額=50000×17%=8500（元） 確認(rèn)收入時(shí)： 借：營業(yè)外支出 61000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8500 ——應(yīng)交消費(fèi)稅 2500 結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)： 借：主營業(yè)務(wù)成本 35000 貸：庫存商品 35000 二、減少的應(yīng)稅消費(fèi)品直接以成本結(jié)轉(zhuǎn) 視同銷售情況下減少的應(yīng)稅消費(fèi)品直接以按規(guī)定應(yīng)交納的增值稅和消費(fèi)稅計(jì)入相對(duì)應(yīng)的科目中。與以上例題情況不同，如果納稅人將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、直接轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)、用于管理部門、分公司等，根據(jù)增值稅暫行條例和消費(fèi)稅暫行條例，視同銷售應(yīng)交納增值稅和消費(fèi)稅，計(jì)入相對(duì)應(yīng)科目中。但是減少的應(yīng)稅消費(fèi)品不確認(rèn)收入，直接以成本結(jié)轉(zhuǎn)。主要原因在于原企業(yè)所得稅法中對(duì)于將貨物用于在建工程、直接轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)、用于管理部門、分公司等也視同銷售。這樣規(guī)定，一方面考慮與增值稅暫行條例的銜接，另一方面原企業(yè)所得稅法以獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的單位作為納稅人，不具有法人地位但實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的分公司等也要獨(dú)立計(jì)算繳納所得稅。新企業(yè)所得稅法采用的是法人所得稅模式，因而縮小了視同銷售范圍，對(duì)于貨物在同一法人實(shí)體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，如用于在建工程、直接轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)、用于管理部門、分公司等不再作為銷售處理，因此不需要確認(rèn)收入，直接以成本結(jié)轉(zhuǎn)即可。 [例4]新華石化廠將自產(chǎn)的90#汽油500升用于本廠在建工程。該標(biāo)號(hào)汽油單位售價(jià)為4.80元，升，單位成本為3.80元／升?！ ?yīng)納消費(fèi)稅稅額=500×0.20=100（元） 應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額=500×4.80×17%=408（元） 借：在建工程 2408 貸：庫存商品 1900 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 100 ——應(yīng)交消費(fèi)稅 408 三、減少的應(yīng)稅消費(fèi)品比照正常銷售處理 視同銷售情況下減少的應(yīng)稅消費(fèi)品先確認(rèn)收入再結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本，按規(guī)定應(yīng)交納的增值稅計(jì)入相對(duì)應(yīng)的科目中，應(yīng)交納的消費(fèi)稅計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”。納稅人以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料或抵償債務(wù)、支付代購手續(xù)費(fèi)等，應(yīng)視同銷售進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，借記“原材料”、“材料采購”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目。同時(shí)，計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“庫存商品”。這種情況與正常銷售應(yīng)稅消費(fèi)品最相似，不管是換取生產(chǎn)資料或抵償債務(wù)等實(shí)質(zhì)上涉及企業(yè)的購銷過程，同屬于企業(yè)供應(yīng)鏈中環(huán)節(jié)，因此其會(huì)計(jì)核算可以參照正常銷售應(yīng)稅消費(fèi)品來處理，將應(yīng)交納的消費(fèi)稅，計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”?！ 例5]某化妝品公司決定以賬面價(jià)值為2萬元（同類化妝品最低售價(jià)23000元，最高售價(jià)25000元）的化妝品，換入B公司賬面價(jià)值為19000元，公允價(jià)值為25000元的乙材料（非應(yīng)稅消費(fèi)品），兩公司均未對(duì)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，增值稅率均為17%，消費(fèi)稅稅率為30%。雙方交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且兩公司產(chǎn)品的公允價(jià)值可靠?！ 』瘖y品公司會(huì)計(jì)處理為： 應(yīng)納增值稅=25000×17%=4250（元） 應(yīng)納消費(fèi)稅=25000×30%=7500（元） 確認(rèn)收入時(shí) 借：原材料——乙材料 25000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 4250 貸：主營業(yè)務(wù)收入 25000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 4250 結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí) 借：主營業(yè)務(wù)成本 20000 貸：庫存商品 20000 計(jì)提消費(fèi)稅時(shí) 借：營業(yè)稅金及附加 7500 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 7500 [例6]佳美化妝品廠以其生產(chǎn)的化妝品抵償債務(wù)。該批化妝品的銷售額為5萬元，成本為3萬元。 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=50000×30%=15000（元） 應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額=50000×17%=8500（元） 確認(rèn)收入時(shí) 借：應(yīng)付賬款 58500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8500 結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí) 借：主營業(yè)務(wù)成本 30000 貸：庫存商品 30000 計(jì)提消費(fèi)稅時(shí) 借：營業(yè)稅金及附加 15000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 15000 對(duì)于視同銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理，關(guān)鍵點(diǎn)一是是否確認(rèn)收入，二是應(yīng)交納的增值稅和消費(fèi)稅如何計(jì)入相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目。只有把握好這兩點(diǎn)，才能正確處理此類業(yè)務(wù)。 |
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