在專項檢查中，檢查人員發(fā)現(xiàn)，A企業(yè)的零部件建設項目借款高達22億元，其利息支出全部列入財務費用稅前扣除。巨額財務借款費用為何未計入資產成本，資本化后逐年攤銷？是因為不具備計入條件，還是另有原因？檢查人員經(jīng)過詳查細審找到了答案。
最近，大連市國稅局第三稽查局對大連A公司實施專項檢查，歷經(jīng)1年多時間調查取證，檢查人員最終查實A公司借款費用違規(guī)未按稅法規(guī)定進行賬目處理，少繳稅款。該局依法對企業(yè)作出補繳企業(yè)所得稅1036萬元，加收滯納金608萬元的處理決定。
比對數(shù)據(jù)，明確檢查方向
根據(jù)上級稅務機關檢查任務，大連國稅局第三稽查局對A公司實施專項檢查，此次稅收檢查期間為2011年～2013年。A公司是于2007年9月份成立的一家外資企業(yè)，主要從事汽車零部件的研發(fā)、生產、裝配、銷售及與之相關的技術服務和售后服務業(yè)務，屬增值稅一般納稅人。
由于該企業(yè)生產規(guī)模較大，國際知名度較高，在檢查開始前，檢查人員利用網(wǎng)絡第三方信息平臺等工具，對A公司生產經(jīng)營信息進行了廣泛了解和搜集，并結合征管系統(tǒng)數(shù)據(jù)和其他企業(yè)財務指標進行了仔細比照和分析。檢查人員認為，從掌握的A公司經(jīng)營信息來看，以下幾個方面疑點較為突出，需進一步詳加核查。
其一，A企業(yè)2011年在建工程余額為15.5億元，當年增加額為11億元。在建工程轉為固定資產后，其價值確認是否符合稅法規(guī)定，折舊攤銷的計算是否準確？
其二，A企業(yè)2013年經(jīng)營費用高達28.2億多元，2011年財務費用為-2730萬元，企業(yè)費用變化為何如此之大，其中是否存在違規(guī)列支成本情況？
其三，該企業(yè)2009年、2010年、2011年長期借款分別為7.5億元、8億元、22.96億元，短期借款2009年、2010年、2011年分別為1億元、9200萬元、1.5億元，2011年長期借款和短期借款均增幅明顯。其相關業(yè)務對應的利息支出是否符合稅法規(guī)定？是否涉及預提稅款？是否涉及匯兌收益和損失？
實地核查，鎖定涉稅問題
檢查人員根據(jù)事先確定的檢查預案，對A企業(yè)相關賬目實施核查，逐項予以核實排查。經(jīng)查，該企業(yè)在建工程轉為固定資產時點準確，計稅基礎及折舊方法和年限也符合稅法規(guī)定。2013年經(jīng)營費用金額較大，是由于該公司當年發(fā)生汽車質量問題大量召回所產生的損失。
在查看長期借款賬目時，檢查人員發(fā)現(xiàn)，企業(yè)2009年～2011年從4家銀行共獲得12筆貸款，貸款金額近22億元。對此，企業(yè)人員稱該貸款的用途為建設某汽車核心零部件項目，利息等費用支出已全部列支在財務費用中。
數(shù)目巨大的項目建設貸款，為什么其利息支出作了費用化處理，直接稅前扣除，而沒有計入資產成本實現(xiàn)資本化后逐年攤銷，是因為不具備計入資產成本的條件嗎？
經(jīng)過了解，該汽車零部件的項目建設包括廠房建設、設備進口以及專利技術引進等多項內容，工程復雜，規(guī)模較大，但周期不長，項目很快就達到生產要求并投入了生產。
對于該項目借款利息采取費用化處理方式，企業(yè)財務人員解釋稱，根據(jù)《國際會計準則》以及《企業(yè)會計準則》，借款費用確認的基本原則為：企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件資產的購建或生產的，應當予以資本化。其中“符合資本化的資產”，是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產活動，才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。而這個“相當長時間”，是指資產的購建或者生產所必需的時間為1年以上（含1年）。由于該公司的設備從2009年3月份開始陸續(xù)到廠，2009年的12月份轉入固定資產，并于2010年1月投產，并未超過1年時間，因此企業(yè)認為，該項支出在時間上，不符合資本化條件資產的購建或生產，因此將項目建設的銀行貸款利息全部列支在財務費用中。
針對企業(yè)賬目中發(fā)現(xiàn)的問題，檢查人員對會計準則及相關稅收政策和規(guī)定進行了深入研析。檢查人員發(fā)現(xiàn)，根據(jù)企業(yè)所得稅法實施細則第三十七條規(guī)定：“企業(yè)為購置、建造固定資產、無形資產和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本，應依照本條例的規(guī)定扣除。”
檢查人員認為，從企業(yè)對該項目借款的賬務處理來看，A公司對該筆巨額借款的利息支出未作資本化處理，因此多列了財務費用，少繳了年度企業(yè)所得稅。因企業(yè)長期借款從2009年就開始發(fā)生并作費用化處理，稽查人員依照稽查程序將此次稅收檢查年度向前擴展至2009年。
對于檢查人員的意見，企業(yè)人員并不認同，堅稱企業(yè)財務管理規(guī)范，稅務事項由著名稅務師事務所代理，該項業(yè)務稅務處理并無問題。對此，檢查人員沒有退縮，有理有據(jù)地向企業(yè)人員宣講稅法，并對稅收政策與會計準則規(guī)定的差異進行分析。經(jīng)過多次約談溝通，A公司終于接受了檢查人員該項借款費用應按稅法要求進行資本化處理的意見。
費用定性，查補稅款入庫
A公司雖然認可該項長期借款產生的利息支出應予資本化，但對于借款的性質，稅企又有了不同的意見。稅法中雖然規(guī)定了利息資本化的條件，但具體的確認及額度計算還需依據(jù)會計準則來進行。會計準則中關于借款性質分為兩種：專門借款和一般借款。專門借款計算利息資本化按照借款全部發(fā)生額計算，一般借款則是按實際占用金額計算。檢查人員認為，如果該項借款定性為專門借款，則由此計算出的稅額將遠遠大于一般借款。
對此，A公司認為該項目的借款屬于一般借款。因為在項目建設時企業(yè)還使用了自有資金，因此在計算利息資本化金額時應考慮這一情況將借款定性為一般借款。
檢查人員對該項貸款的授信銀行進行外調后發(fā)現(xiàn)，A公司將該項借款全部用于該項目建設，該項借款性質符合專門借款條件。面對檢查人員提供的證據(jù)，A公司最終認可了檢查人員對借款性質的認定，并表示積極配合檢查人員完成后續(xù)的計算和取證工作。
檢查人員依照稅法規(guī)定，參照會計準則的計算方法，確認A公司巨額借款費用因未依法作資本化處理少繳企業(yè)所得稅1036萬元。最終，遵照稅務機關作出的處理決定，A公司補繳了稅款和滯納金。
