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| 企業(yè)砸員工“飯碗”要小心補(bǔ)償金及其稅務(wù)問題 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：532 |
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| 9月18日正式出臺的《勞動合同法實(shí)施條例》，再次引起人們對新法《勞動法》和企業(yè)與個人勞資關(guān)系的關(guān)注。繼“無固定期限勞動合同”之后，解除和終止勞動合同的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金問題成了新的焦點(diǎn)話題。就此，中國稅網(wǎng)涉稅風(fēng)險研究室專家提醒企業(yè)，按照新法，企業(yè)今后不能再隨便砸員工的“飯碗”了，即使迫不得要與員工解除勞動關(guān)系，也得考慮周全，小心處理補(bǔ)償金及其涉稅問題。 企業(yè)解聘職工五種情形要給補(bǔ)償 《勞動合同法》第四十六條規(guī)定，有下列情形之一的，用人單位應(yīng)當(dāng)向勞動者支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償：（一）勞動者依照本法第三十八條規(guī)定解除勞動合同的；（二）用人單位依照本法第三十六條規(guī)定向勞動者提出解除勞動合同并與勞動者協(xié)商一致解除勞動合同的；（三）用人單位依照本法第四十條規(guī)定解除勞動合同的； （四）用人單位依照本法第四十一條第一款規(guī)定解除勞動合同的； （五）除用人單位維持或者提高勞動合同約定條件續(xù)訂勞動合同，勞動者不同意續(xù)訂的情形外，依照本法第四十四條第一項(xiàng)規(guī)定終止固定期限勞動合同的；（六）依照本法第四十四條第四項(xiàng)、第五項(xiàng)規(guī)定終止勞動合同的；（七）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他情形。 此外，《勞動合同法實(shí)施條例》第二十二條還規(guī)定，以完成一定工作任務(wù)為期限的勞動合同因任務(wù)完成而終止的，用人單位應(yīng)當(dāng)向勞動者支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。 結(jié)合上述規(guī)定，我們將用人單位需要給勞動者經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)那樾螝w納成五種：一是用人單位與勞動者協(xié)商一致解除勞動合同；二是用人單位未按約定履行勞動合同；三是用人單位提高任職標(biāo)準(zhǔn)，勞動者不同意簽署勞動合同；四是勞動者不能勝任本職工作，經(jīng)與單位協(xié)商一致解除勞動合同；五是用人單位因經(jīng)營需要裁員或破產(chǎn)清算。 那么，企業(yè)應(yīng)按照什么標(biāo)準(zhǔn)對勞動者給予補(bǔ)償呢？對此，《勞動合同法》第四十七條明確，用人單位支付給勞動者的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償應(yīng)按勞動者在本單位工作的年限，每滿一年支付一個月工資的標(biāo)準(zhǔn)向勞動者支付。六個月以上不滿一年的，按一年計(jì)算；不滿六個月的，向勞動者支付半個月工資的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。對勞動者月工資高于用人單位所在直轄市、設(shè)區(qū)的市級人民政府公布的本地區(qū)上年度職工月平均工資三倍的，向其支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)臉?biāo)準(zhǔn)按職工月平均工資三倍的數(shù)額支付，向其支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)哪晗拮罡卟怀^十二年。 經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金是否應(yīng)納稅得看數(shù)額 關(guān)于勞動者獲得單位的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償是否要繳稅的問題，財政部、國家稅務(wù)總局在2001年就對此有明確的規(guī)定。按照《關(guān)于個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個人所得稅問題的通知》（財稅[2001]157號）的規(guī)定，“個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過的部分按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1999]178號）的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個人所得稅。” 對于上述“當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY”標(biāo)準(zhǔn)，各省市勞動部門均會結(jié)合本地整體經(jīng)濟(jì)及勞動者收入水平發(fā)布最新的數(shù)據(jù)。2007年全國各地上年職工平均工資標(biāo)準(zhǔn)可參閱下表： 2007年中國各地區(qū)職工平均工資統(tǒng)計(jì)表 按照國稅發(fā)[1999]178號文件的規(guī)定，對于一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金超過上年職工平均工資3倍數(shù)額的部分應(yīng)繳稅數(shù)額，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。 考慮到個人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入數(shù)額較大，而且被解聘的人員可能在一段時間內(nèi)沒有固定收入，因此，對于個人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。具體平均辦法為：以個人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個人所得稅。個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過12年的按12計(jì)算。 需要注意的是，對于個人按國家和地方政府規(guī)定比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險基金在計(jì)稅時應(yīng)予以扣除。對于企業(yè)而言，在會計(jì)上應(yīng)該將此項(xiàng)支出按新會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，作計(jì)提辭退福利費(fèi)處理。 勞動經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償應(yīng)注意的幾個風(fēng)險點(diǎn) 基于上述規(guī)定的分析，中國稅網(wǎng)涉稅風(fēng)險研究室專家表示，企業(yè)在處理與員工的勞動經(jīng)濟(jì)賠償問題中，應(yīng)在把握和理解新政策的基礎(chǔ)上，結(jié)合國家關(guān)于勞動者就業(yè)的相關(guān)規(guī)定，認(rèn)真、謹(jǐn)慎地進(jìn)行，主要應(yīng)注意以下幾點(diǎn)： 1、新的勞動合同法新增了企業(yè)經(jīng)濟(jì)賠償?shù)臈l款，就算是合同到期，自然終止，企業(yè)也應(yīng)對員工給予相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，這是新勞動法的一個重要規(guī)定和變化。這一規(guī)定實(shí)際上是國家為了保護(hù)勞動者離職后，短時間內(nèi)找不到工作，而采取的一項(xiàng)保障性措施。但職工自愿“跳槽”不屬于補(bǔ)償金的支付范圍。 2、經(jīng)濟(jì)賠償金額在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的，可以免征勞動者的個稅，超過部分應(yīng)由單位代扣代繳個人所得稅。這里的“當(dāng)?shù)?rdquo;，《勞動合同法實(shí)施條例》的解釋是：“勞動合同履行地與用人單位注冊地不一致的，有關(guān)勞動者的最低工資標(biāo)準(zhǔn)、勞動保護(hù)、勞動條件、職業(yè)危害防護(hù)和本地區(qū)上年度職工月平均工資標(biāo)準(zhǔn)等事項(xiàng)，按照勞動合同履行地的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行；用人單位注冊地的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)高于勞動合同履行地的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，且用人單位與勞動者約定按照用人單位注冊地的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行的，從其約定。”。也就是說，如果公司在北京，但與勞動者簽訂的合同是在上海，那么就應(yīng)該適用上海的上年職工平均工資標(biāo)準(zhǔn)。 3、按照《違反和解除勞動合同的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償辦法》中的規(guī)定，解除勞動合同經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金應(yīng)由用人單位一次性發(fā)放，不允許分期、分次支付。 4、人保部四季度將對勞動合同法實(shí)施進(jìn)行專項(xiàng)檢查。據(jù)人力資源和社會保障部部長尹蔚民透露，今年第四季度將進(jìn)行一次專項(xiàng)檢查，確保勞動合同法能夠落到實(shí)處。尹蔚民表示，人力資源和社會保障部將指導(dǎo)各地根據(jù)本地的實(shí)際情況制定實(shí)施辦法，一是各地要把已經(jīng)有的勞動用工制度進(jìn)行清理，和勞動合同法及其實(shí)施條例進(jìn)行銜接；二是要根據(jù)勞動合同法及其實(shí)施條例并結(jié)合本地實(shí)際制定具體的實(shí)施辦法，以解決法律實(shí)施中的區(qū)域差別問題。此次檢查雖然是一次對執(zhí)法部門的檢查，但作為企業(yè)應(yīng)應(yīng)盡快詳細(xì)了解《勞動合同法》及其實(shí)施條例的相關(guān)規(guī)定，規(guī)范管理，以免在抽查中出現(xiàn)問題。 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個人所得稅問題的通知 發(fā)文日期: 2001-09-10 發(fā)文字號: 財稅[2001]157號 各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財政廳(局)、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財務(wù)局： 為進(jìn)一步支持企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體等用人單位推進(jìn)勞動人事制度改革，妥善安置有關(guān)人員，維護(hù)社會穩(wěn)定，現(xiàn)對個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入征免個人所得稅的有關(guān)問題通知如下： 一、個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過的部分按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1999]178號）的有關(guān)法規(guī)，計(jì)算征收個人所得稅。 二、個人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時按照國家和地方政府法規(guī)的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費(fèi)、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個人所得稅時予以扣除。 三、企業(yè)依照國家有關(guān)法律法規(guī)宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個人所得稅。 本通知自2001年10月1日起執(zhí)行。以前法規(guī)與本通知法規(guī)不符的，一律按本通知法規(guī)執(zhí)行。對于此前已發(fā)生而尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的一次性補(bǔ)償收入也按本通知法規(guī)執(zhí)行。 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個人所得稅問題的通知 發(fā)文日期: 1999-09-23 發(fā)文字號: 國稅發(fā)[1999]178號 近接一些地區(qū)請示，要求對企業(yè)在改組、改制或減員增效過程中解除職工的勞動合同而支付給被解聘職工的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個人所得稅政策問題加以明確。經(jīng)研究，現(xiàn)法規(guī)如下： 一、對于個人因解除勞動合同而取得一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。 二、考慮到個人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入數(shù)額較大，而且被解聘的人員可能在一段時間內(nèi)沒有固定收入，因此，對于個人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。具體平均辦法為：以個人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法法規(guī)計(jì)算繳納個人所得稅。個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過12年的按12計(jì)算。 三、按照上述方法計(jì)算的個人一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入應(yīng)納的個人所得稅稅款，由支付單位在支付時一次性代扣，并于次月7日內(nèi)繳入國庫。 四、個人按國家和地方政府法規(guī)比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險基金在計(jì)稅時應(yīng)予以扣除。 五、個人在解除勞動合同后又再次任職、受雇的，對個人已繳納個人所得稅的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，不再與再次任職、受雇的工資、薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個人所得稅。 六、本通知自1999年10月1日起執(zhí)行，此前法規(guī)與本通知法規(guī)不一致的，按本通知執(zhí)行。 |
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